Организационные основы судебно-бухгалтерской экспертизы

Организационные основы судебно-бухгалтерской  экспертизы 

Введение…………………………………………………………………………….3

1. Особенности  назначения и порядок проведения  судебно-бухгалтерской экспертизы…………………………………………………………………………..3

2. Этапы  проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы……………..………7

Заключение…………………………………………………………………………11

Литература………………………………………………………………….………12 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Проблемы  организации судебно-бухгалтерской  экспертизы с одной стороны, четко  регламентированы уголовно-процессуальным законодательством, а с другой —  существует ряд малоисследованных  задач, которые требуют тщательного  изучения с научной, специальной  точки зрения. Кроме того, необходимо учитывать, что при назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы отсутствует четкая определенность в объектах экспертного исследования. Это объясняется тем, что при  постановке вопросов эксперту-бухгалтеру невозможно учесть все стороны экономического преступления, представляющего собой  сложные объекты деятельности хозяйствующего субъекта.

    Организационная стадия судебно-бухгалтерской экспертизы рассматривается в динамике взаимоотношений следователя и эксперта-бухгалтера в рамках Уголовно-процессуального кодекса без рассмотрения проблем эффективной организации самого исследовательского процесса.  

1. Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы

 

    Бухгалтерскую экспертизу назначает арбитражный  суд по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих  в деле для разъяснения вопросов, требующих специальных знаний.

    Перед назначением бухгалтерской экспертизы следователю необходимо внимательно  изучить материалы дела. Он изучает  систему учета и отчетности в  организации, в которой имело  место хищение, истребует дополнительные документы и т. д.

    Проводится  судебно-бухгалтерская экспертиза судебным экспертом-бухгалтером –  лицом имеющим специальными знаниями и назначенным в порядке, установленном процессуальным законодательством для производства судебно-бухгалтерской экспертизы и дачи заключения. Экспертиза проводится экспертами государственных и негосударственных учреждений, сотрудниками неэкспертных организаций, частными экспертами либо иными специалистами.

    Государственны судебным экспертом может быть только аттестованный сотрудник государственного судебно-экспертного учреждения, а именно судебно-экспертных учреждений Министерства юстиции РФ; экспертно-криминалистических подразделений МВД России; экспертных подразделений ФСБ России и других государственных судебно-экспертных учреждений, создаваемых в порядке, определенном Законом о государственной судебно-экспертной деятельности, федеральными органами исполнительной власти или органами исполнительной власти субъектов Федерации.

    Помимо  государственных судебных экспертов, судебно-бухгалтерские экспертизы могут производить и иные лица, обладающие специальными знаниями и вызванные для дачи заключения. Такими судебными экспертами могут быть:

• Пенсионеры, в прошлом сотрудники государственных экспертных учреждений;
• Частные эксперты-профессионалы, у которых эта деятельность является основной;
• Эксперты – сотрудники негосударственных судебно-экспертных организаций;
• Сотрудники неэкспертных организаций, являющихся специалистами в необходимой области знания, например аудиторы.

    При назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы большое значение имеет  грамотная постановка вопросов на разрешение эксперта. Правильная их постановка зависит  от предмета и задач бухгалтерской  экспертизы и компетенции эксперта

    При изучении организации проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы необходимо изучение таких  вопросов как:

    —время  назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы;

    —объем  материалов, необходимых для проведения экспертного исследования;

    —порядок  постановки задач и формулирования вопросов, поставленных для разрешения эксперту-бухгалтеру;

    —определение  продолжительности работ;

    —выбор  метода экспертного исследования;

    —место  проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы и др.

    Время назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы имеет большое значение в расследовании правонарушений в области экономики. Для эффективного расследования экспертиза должна быть назначена сразу после возникновения  необходимости, при наличии необходимых  материалов. Опоздание с назначением  экспертизы снижает качество расследования, затрудняет проверку фактов, оттягивает сроки рассмотрения дела.

    Вопрос  об объеме материалов, необходимых  для проведения экспертного исследования, занимает одно из основных мест при  принятии решения о производстве судебно-бухгалтерской экспертизы. После принятия решения о проведении судебно-бухгалтерской экспертизы следователь оценивает материалы  дела с точки зрения достаточности  и полноты. На основе собранного материала  в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы перечисляются вопросы, подлежащие разрешению экспертом-бухгалтером. Материалы, необходимые эксперту-бухгалтеру по каждому конкретному делу, устанавливает  следователь. Поскольку формирование необходимой информационной базы появляется только в процессе производства судебно-бухгалтерской  экспертизы, то эксперт-бухгалтер ходатайствует  перед следственным органом о  предоставлении дополнительных материалов, необходимость в которых выявилась  по ходу экспертного исследования. Для разрешения таких ситуаций на предварительной стадии подготовки назначения судебно-бухгалтерской экспертизы правоохранительным органом необходимо войти в контакт с экспертом-бухгалтером на предмет того, какие документы необходимы для исследования поставленных вопросов, за какой период, в каких архивах они хранятся и т. д.

    При формулировании вопросов, поставленных для разрешения судебно-бухгалтерской  экспертизой, необходимо учитывать  особенности каждого расследуемого  дела. Все вопросы, которые могут  быть разрешены в процессе экспертного  исследования, перечислить невозможно. Однако целесообразно рассмотреть  ряд требований, которые необходимо учитывать следователю при постановке вопросов перед экспертом-бухгалтером.

    1. Недопустимо ставить перед экспертом-бухгалтером  вопросы, выходящие за пределы  его компетенции. Можно ставить  только такие вопросы, для разрешения  которых требуются специальные  бухгалтерские познания.

    2. Необходимо избегать множественности  и повторения вопросов, необходимо  четко формулировать вопросы,  избегать необоснованных обобщений.

    3. Постановка вопросов должна быть  логичной и последовательной, короткой  и четкой.

    4. Вопросы должны вытекать из  исследуемого уголовного дела.

    5. Содержание вопросов должно вызывать  необходимость экспертного исследования, а не носить справочный характер

    5. Вопросы не могут быть разрешены иным путем, как только заключением эксперта-бухгалтера.

    6. Вопросы могут быть разрешены  лишь на основе материалов  дела, предъявляемых эксперту-бухгалтеру.

    По  содержанию вопросы, которые чаще других ставятся перед экспертом-бухгалтером, можно разбить на несколько групп:

    —вопросы, относящиеся к определению суммы  и периодов образования недостач, растрат, хищений денежных средств, внеоборотных активов, материально-производственных запасов, к их расшифровке, установлению по данным бухгалтерского учета материально-ответственных  лиц;

    —вопросы, связанные с проверкой правильности отказа бухгалтерии в принятии учетных  документов, представленных материально-ответственным  лицом;

    —вопросы, содержание которых помогает установить сумму материального ущерба, причиненного действиями определенных лиц;

    —вопросы, относящиеся к проверке правильности постановки бухгалтерского учета, организации  уставной деятельности, соблюдения учетной  политики, документооборота, отдельных  фактов хозяйственной деятельности, их полноты и достоверности;

    —вопросы, связанные с постановкой перед  экспертом-бухгалтером заданий по производству сложных расчетов, основанных на заключениях экспертов других специальностей, показаниях свидетелей и т. д.;

    —вопросы, содержание которых направлено на сопоставление  официальных данных бухгалтерского учета о деятельности того или  иного должностного лица, с различными неофициальными записями, установленными в ходе расследования экономического правонарушения;

    —вопросы, ответы на которые позволяют следователю  выявить и собрать вещественные доказательства, оценить собранные  материалы и сделать соответствующие  выводы;

    —вопросы, связанные с выяснением значения правонарушений, допущенных материально-ответственным  лицом, счетным работником, вопросы, содержание которых направлено на выяснение  обстоятельств, способствующих правонарушениям  в сфере экономики, и разработку мер по их устранению;

    —вопросы, связанные с проверкой выводов  проведенной ревизии (аудита) текущей, финансовой и инвестиционной деятельности хозяйствующего субъекта.

    Затраты времени на выполнение экспертных работ  являются одной из составляющих при  принятии решения о назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы. По законодательству норма  затрат времени на проведение экспертного  исследования не устанавливается. Продолжительность  экспертного исследования определяется на основании практического опыта  экспертов-бухгалтеров. Однако при  планировании времени на проведение судебно-бухгалтерской экспертизы можно воспользоваться методами сетевого планирования и управления. Указанные методы позволяют правильно  организовать выполнение экспертных работ  в оптимальные сроки, содействует  снижению трудовых  материальных затрат при выполнении исследовательских работ.

    Судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается в следующих  случаях:

    1) когда результаты проведенной  ревизии противоречат материалам  расследуемого дела и для изучения  противоречий и установления  истины необходимо проведение  экспертизы;

    2) если ревизором не приняты  для отображения в учете и  снижения выявленной недостачи  ценностей в подотчете материально  ответственных лиц документы  (акты на порчу товаров, расписки  на отпуск товаров в долг, накладные  на внутреннее перемещение товаров  на предприятии по согласованию  между материально подотчетными  лицами без оформления через  бухгалтерию и т. п.);

    3) когда есть обоснованное ходатайство  обвиняемого о назначении СБЭ;

    4) в случаях наличия противоречия  в выводах первичной и повторной  ревизий;

    5) при использовании ревизором  для определения материального  ущерба сомнительной методики;

    6) если такая необходимость вызвана  выводами другого вида экспертизы;

    7) во всех других случаях, когда  по делу возникают вопросы,  разрешение которых возможно  только при помощи СБЭ. 
 

2. Этапы проведения судебно  бухгалтерской экспертизы

 

    Производство  экспертизы состоит из нескольких основных стадий. Каждая стадия выполняет определенные функции и обеспечивает решение промежуточных задач. Содержание этих стадий осуществляется в процессе судопроизводства и состоит в организации, производстве экспертного исследования и подготовке заключения экспертом-бухгалтером для решения задач судебно-бухгалтерской экспертизы.