Организационно-методические основы фунуционирования системы управленческого учета

 

"Международный бухгалтерский  учет", 2011, N 36

 

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ

СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

 

Статья посвящена вопросам формирования системы управленческого  учета, разработана структурно-логическая схема взаимосвязи элементов концептуальных положений управленческого учета, наибольшее внимание уделено организационно-методическому и функциональному обеспечению системы управленческого учета.

 

Трансформация экономических  отношений, неизбежно повлиявшая на расширение информационных потребностей системы управления, предопределила развитие концепции управленческого учета. Усложнение задачи принятия единственно верного управленческого решения в условиях неопределенности и нестабильности современной экономической среды, обеспечивающего адекватное управление и достижение поставленных тактических и стратегических целей, требует совершенствования теоретических положений и методических основ постановки и внедрения системы управленческого учета.

Анализ методологических основ управленческого учета свидетельствует об отсутствии единого мнения относительно его сущности, предмета, объекта и роли в учетной системе организации. До настоящего времени нет однозначного представления по поводу его концепции как научной дисциплины, так и о его использовании в практической деятельности.

Трактовки управленческого  учета, представленные различными авторами, в основном отражают функции управленческого  учета в процессе управления организацией, варьируя терминологией, количеством  перечисленных действий учета, отличий от финансового и производственного учета, расстановкой акцентов. Рассмотрим основные и наиболее емкие из существующих на сегодняшний день позиции исследователей.

Большинство российских ученых определяют управленческий учет как  подсистему бухгалтерского учета организации, основным назначением которой является обеспечение аппарата управления информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Так, отражая сущность управленческого учета, его место и назначение, А.Д. Шеремет [7, с. 512] отмечает, что он является подсистемой бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функции.

По мнению М.А. Вахрушиной [1, с. 205], управленческий учет является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета. Она характеризует его как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений.

С.А. Николаева [6], Т.П. Карпова [3], Н.Д. Врублевский [2] и ряд других авторов акцентируют внимание на интеграции элементов учета, планирования и анализа.

По мнению С.А. Николаевой [6, с. 176], управленческий учет "представляет собой систему учета, планирования и контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе, необходимом для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия". Т.П. Карпова [3, с. 351] считает, что "управленческий учет - это интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия".

Сторонниками данной целевой направленности сущности управленческого учета  являются Б. Нидлз, Х. Андерсон [5, с. 495], которые определяют управленческий учет как систему, которая охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего использования руководству.

Таким образом, содержание управленческого  учета многогранно. Каждый автор  имеет свою точку зрения относительно сущности, роли и назначения управленческого учета в системе управления деятельностью хозяйствующего субъекта. Общим моментом является, что информация управленческого учета предназначена для использования внутри организации, с целью принятия управленческих решений, в чем и состоит возможность активного ее воздействия на процесс производства.

Исследование эволюции концепции  управленческого учета, истоков  его методологической обособленности, взглядов различных российских и  зарубежных ученых на его сущность, роль и принципы позволило уточнить сущностные характеристики категории "управленческий учет", под которым мы понимаем систему получения информации для принятия управленческих решений, структурированную как совокупность учетно-аналитических процедур и включающую в себя определенную часть бухгалтерской информационной базы, методы по ее реклассификации, перегруппировке, обобщению и обработке, выстроенную по принципу наибольшей адаптированности к специфике деятельности организации и релевантности к принятию решений. Данное определение, по нашему мнению, отражает все характерные особенности системы управленческого учета.

Для формирования единой теоретической  основы последующих научных и  прикладных исследований, посредством  которых осуществляется интеграция инструментов управленческого учета в целостную систему, необходима выработка единой концепции системы управленческого учета.

В общем виде концептуальные основы представляют собой модель, которая  состоит из взаимосвязанных и  последовательных элементов. При этом существует необходимость уточнения и структурирования концептуальных основ управленческого учета в соответствии с наиболее явственными запросами информационных пользователей. В данной связи отмечаем, что под концептуальными основами учета понимается совокупность теоретических построений, определяющих логику, содержание и принципы функционирования принятой системы. Существование значительных отличий финансового, налогового и управленческого учета, важнейшим из которых являются пользователи учетной информации, подтверждает право на их обособленное существование. При этом, изучив концептуальные положения различных видов учета, нами предложена структурно-логическая схема взаимосвязи элементов концептуальных положений управленческого учета (рис. 1).

 

Структурно-логическая схема взаимосвязи элементов

концептуальных положений управленческого  учета

 

┌─ ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ──┐

              ┌──────────────────────────────────────────────┐

│             │Концептуальные положения управленческого учета│            │

              └────────────────────────┬─────────────────────┘

│                                     \│/                                 │

 ┌─────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┐

││ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐ ││

 │ │             Интересы пользователей учетной  информации             │ │

││ └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘  ││

 │ ┌────────────┐  ┌───────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────────┐ │

││ │Собственники│ │   Менеджеры всех  │ │  Работники  │ │    Прочие    │ ││

 │ │ организации│  │   иерархических   │ │  организации │ │              │ │

││ │            │ │уровней предприятия│ │             │ │             │ ││

 │ └──────┬─────┘  └─────────┬─────────┘  └───────┬─────┘ └───────┬──────┘  │

││       /│\               /│\                 /│\             /│\       ││

 └────────┼─────────────────┼───────────────────┼───────────────┼────────┘

│        \│/               \│/                 \│/             \│/        │

 ┌────────┴─────────────────┴───────────────────┴───────────────┴────────┐

││                       Управленческая отчетность                       ││

 ├────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────┤

││                Цель                │               Виды               ││

 ├────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────┤

││    Удовлетворение информационных   │    Комплексные  отчеты, отчеты    ││

 │ потребностей пользователей учетной │     по ключевым показателям,     │

││             информации             │       аналитические  отчеты,      ││

 │                                    │       стратегические  отчеты      │

│└────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────┘│

              /│\             Вариативное поле             /│\

└─ ── ── ── ── ┼─ ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ┼─ ── ── ─── ─┘

┌─ ── ── ── ── ┼─ ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ┼─ ── ── ── ──┐

│             \│/                                          \│/

   ┌──────────────────────┐                     ┌──────────────────────┐  │

│  │                      │                     │       Принципы       │

   │                      │                     │ управленческого учета│  │

│  │                      │                     │     (общенаучные,    │

   │Постулаты теории  учета│<───────────────────>│   общебухгалтерские,  │  │

│  │                      │                     │  общеэкономические,  │

   │                      │                     │    специфические,    │ │

│  │                      │                     │       правовые)      │

   └───────────┬──────────┘                     └───────────┬──────────┘  │

│             /│\                                          /│\

               │                                            │             │

│             \│/                                          \│/

   ┌───────────┴────────────────────────────────────────────┴──────────┐   │

│  │         Базовые понятия и категории управленческого учета         │

   └──────────────────────────────────┬────────────────────────────────┘   │

│                                    /│\

                                      │                                   │

│                                    \│/

   ┌──────────────────────────────────┴────────────────────────────────┐   │

│  │       Характеристики данных в системе  управленческого учета       │

   └──────────────────────────────────┬────────────────────────────────┘  │

│                                    /│\

                                      │                                   │

│                                    \│/

   ┌──────────────────────────────────┴────────────────────────────────┐   │

│  │             Техника и технология управленческого учета            │

   └───────────────────────────────────────────────────────────────────┘   │

│               Фундаментальные основы управленческого  учета

└─ ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ── ─── ─┘

 

Рис. 1

 

Система управленческого учета  в каждой конкретной организации  индивидуальна, так как зависит  от ее особенностей, что и обусловливает  выделение вариативного поля и фундаментальных  основ управленческого учета. При  этом если первое поле может изменяться и адаптироваться в специфике деятельности организации, так, например система управленческой отчетности может варьироваться в зависимости от целей и информационных потребностей пользователей учетной информации, то фундаментальное поле представляет собой основу построения системы управленческого учета на любом предприятии и представляет собой взаимосвязь определяющих ее элементов. В представленной структурно-логической схеме каждый последующий элемент в значительной степени предопределяется предыдущим. Исходный элемент - интересы пользователей учетной информации. Соблюдаются ли их интересы? Заключение эти лица могут сделать на основе данных, предоставляемых им в виде отчетности. Она должна быть построена таким образом, чтобы могла в наибольшей мере удовлетворять интересы внутренних пользователей, содержащаяся в ней информация должна соответствовать установленным требованиям. В свою очередь, выполнение этих требований может быть лишь в том случае, если учет ведется в соответствии с однозначно трактуемыми и общепринятыми правилами и принципами, которые конкретизируются в технических процедурах.