Обязательный аудит

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

 

по  курсу «АУДИТ»

Тема: «ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ АУДИТ»

 

 

 

Содержание

 

Ведение ……………………………………………………………………………3

1. Обязательный аудит……………………………………………………………6

2. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту……………7

3. Виды обязательного аудита и причины его проведения………………...…12

4. Обязательства сторон, участников обязательного аудита…………...….....13

5. Особенности обязательного аудита по поручению государственных и правоохранительных органов……...……………………………………………14

6. Обязательный аудит на основе критериев, установленных правительством РФ……………………………………………………………...………………….17

7. Ответственность экономических субъектов за уклонение от обязательного аудита……………………………………………………………………..………20

Список используемой литературы……………………………..……………….23

 

 

 

Введение

 

Аудит (в  разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет  достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились  еще в XIX в. в акционерных компаниях  Европы.

Возникновение аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто  вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие  и подчиненные им бухгалтеры предприятий. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации  существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что  отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные  люди – аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору; были его безупречная честность  и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета  необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической  родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов  о компаниях, согласно которым правления  акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед  акционерами.

В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала  в себе некоторые обязанности  делопроизводителя, секретаря и  прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, cpeди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

В настоящее  время аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом  от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» (принят ГД ФС РФ от 13.07.2001 г.) и другими нормативными актами.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских ус.

Аудитор (от лат. auditor - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, вделанным по результатам проверки, и т.д.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит  обеспечивает не только проверку финансовых показателей, но и, а это не менее важно разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет  важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений  должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятелыиости, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам

Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям – для  подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

 

 

 

1. Обязательный аудит

 

Статья 7 Федерального закона от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»  гласит:

1. Обязательный аудит - обязательная ежегодная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация  имеет организационно-правовую форму  открытого акционерного общества;

2) организация  является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой  организацией или обществом взаимного  страхования, товарной или фондовой  биржей, инвестиционным фондом, государственным  внебюджетным фондом, источником  образования средств которого  являются предусмотренные законодательством  Российской Федерации обязательные  отчисления, производимые физическими  и юридическими лицами, фондом, источниками  образования средств которого  являются добровольные отчисления  физических и юридических лиц; (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ)

3) объем  выручки организации или индивидуального  предпринимателя от реализации  продукции (выполнения работ,  оказания услуг) за один год  превышает в 500 тысяч раз установленный  законодательством Российской Федерации  минимальный размер оплаты труда  или сумма активов баланса  превышает на конец отчетного  года в 200 тысяч раз установленный  законодательством Российской Федерации  минимальный размер оплаты труда;

4) организация  является государственным унитарным  предприятием, муниципальным унитарным  предприятием, основанным на праве  хозяйственного ведения, если  финансовые показатели его деятельности  соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных  унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

5) обязательный  аудит в отношении этих организаций  или индивидуальных предпринимателей  предусмотрен федеральным законом.

2. Обязательный  аудит проводится аудиторскими  организациями. При проведении  обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах  которых доля государственной  собственности или собственности  субъекта Российской Федерации  составляет не менее 25 процентов,  заключение договоров оказания  аудиторских услуг должно осуществляться  по итогам размещения заказа  на оказание таких услуг в  порядке, предусмотренном Федеральным  законом от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 02.02.2006 № 19-ФЗ)

3. Аудиторская  проверка аудируемых лиц, в  финансовой (бухгалтерской) документации  которых содержатся сведения, составляющие  государственную тайну, осуществляется  в соответствии с законодательством  Российской Федерации (п. 3 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ).

 

2. Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

 

В соответствии со ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3 от 21.11.96 г. бухгалтерская отчетность коммерческих организаций состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибьпгях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии c федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки.

Организации, подлежащие обязательному аудиту в соответствии с Федеральными законами, представлены в таблице.

 

Организации, подлежащие обязательному аудиту

Название закона	Номер и дата принятия	Содержание
О банках и банковской деятельности	№ 395-1 от 02.12.1990 (ред. от 02.02.2006)	Ст. 42. Аудиторская проверка кредитной организации (в ред. Федерального закона  от 19.06.2001 № 82-ФЗ) Отчетность кредитной организации  подлежит ежегодной проверке аудиторской  организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление  таких проверок. Отчетность банковских групп и отчетность банковских холдингов  подлежат ежегодной проверке аудиторской  организацией, имеющей в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензию на осуществление  проверок кредитных организаций  и осуществляющей аудиторскую проверку кредитных организаций не менее  двух лет. Лицензии на осуществление  аудиторских проверок кредитных  организаций выдаются в соответствии с федеральными законами аудиторским  организациям, осуществляющим аудиторскую  деятельность не менее двух лет. (часть первая в ред. Федерального  закона от 19.06.2001 № 82-ФЗ) Аудиторская проверка кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов  осуществляется в соответствии с  законодательством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона  от 19.06.2001 № 82-ФЗ) Аудиторская организация обязана  составить заключение о результатах  аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных  Банком России, качестве управления кредитной  организацией, состоянии внутреннего  контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации. Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в Банк России годовых отчетов кредитной организации, банковских групп и банковских холдингов. (в ред. Федерального закона  от 19.06.2001 № 82-ФЗ)
Об организации страхового дела в  Российской Федерации	№ 4015-1 от 27.11.1992(ред. от 21.07.5005)	Ст. 29. Опубликование страховщиками годовых бухгалтерских отчетов (в ред. Федерального закона от 10.12.2003 № 172-ФЗ) 1. Страховщики опубликовывают годовые  бухгалтерские отчеты в порядке  и в сроки, которые установлены  нормативными правовыми актами  Российской Федерации, после аудиторского  подтверждения достоверности содержащихся  в этих отчетах сведений. 2. Опубликование годовых бухгалтерских  отчетов должно осуществляться  в средствах массовой информации, в том числе распространяющихся  на территории, на которой осуществляется  деятельность страховщика. Сведения  об опубликовании сообщаются  страховщиком в орган страхового  надзора.
О негосударственных пенсионных фондах	№ 75-ФЗ от 07.05.1998 (ред. от 09.05.2005)	Ст. 22. Аудиторская проверка   Фонды обязаны ежегодно по итогам финансового года проводить независимую  аудиторскую проверку. Ежегодному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации об аудиторской деятельности и требованиями настоящего Федерального закона подлежат ведение бухгалтерского учета, пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии, ведение бухгалтерской отчетности фондов, осуществление выплат негосударственных  пенсий, выкупных сумм, накопительной  части трудовых пенсий, выплат правопреемникам, выплат профессиональных пенсий, а  также ведение бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности управляющих  компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений. (часть вторая в ред. Федерального  закона от 10.01.2003 № 14-ФЗ) Аудитор, осуществляющий проверку деятельности фонда, не может являться аффинированным лицом фонда, его управляющей компании (управляющих компаний) и специализированного депозитария. (часть третья введена Федеральным  законом от 10.01.2003 № 14-ФЗ) Аудиторское заключение представляется фондом в уполномоченный федеральный  орган не позднее 30 июня. (часть четвертая введена Федеральным  законом от 10.01.2003 № 14-ФЗ)
О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации	№ 3585-1 от 19.06.1992 (ред. от 21.03.2002)	Ст. 26. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность потребительского общества 1. Потребительское общество обязано  вести бухгалтерский учет, а также  представлять финансовую отчетность  в порядке, установленном законодательством  Российской Федерации. Совет и  правление потребительского общества  несут ответственность за достоверность  информации, содержащейся в годовом  отчете и бухгалтерском балансе,  полноту и достоверность информации, предоставляемой государственным  органам, союзам потребительских  обществ, пайщикам, а также за  достоверность информации, предоставляемой  для публикации в средствах  массовой информации. (в ред. Федерального закона  от 28.04.2000 № 54-ФЗ) 2. Годовой отчет о финансовой  деятельности потребительского  общества подлежит проверке ревизионной  комиссией потребительского общества  в соответствии с уставом потребительского  общества и положением о ревизионной  комиссии потребительского общества. Заключение ревизионной комиссии  рассматривается на общем собрании  потребительского общества. (п. 2 в ред. Федерального закона  от 28.04.2000 № 54-ФЗ)
О финансово-промышленных группах	№ 190-ФЗ от 30.11.1995	Ст. 16. Годовой отчет финансово-промышленной группы 1. Не позднее 90 дней после  окончания финансового года центральная  компания финансово-промышленной  группы представляет всем участникам  финансово-промышленной группы, полномочному  государственному органу отчет  о деятельности финансово-промышленной  группы по форме, устанавливаемой  Правительством Российской Федерации,  а также публикует указанный  отчет. 2. Отчет составляется по результатам  проверки деятельности финансово-промышленной  группы независимым аудитором. 3. Аудиторская проверка проводится  за счет средств центральной  компании финансово-промышленной  группы.
Об акционерных обществах	№ 208-ФЗ от 26.12.1996 (ред. от 31.12.2005)	Ст. 88. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность общества 1. Общество обязано вести бухгалтерский  учет и представлять финансовую  отчетность в порядке, установленном  настоящим Федеральным законом  и иными правовыми актами Российской  Федерации. 2. Ответственность за организацию,  состояние и достоверность бухгалтерского  учета в обществе, своевременное  представление ежегодного отчета  и другой финансовой отчетности  в соответствующие органы, а также  сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам  и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества  в соответствии с настоящим  Федеральным законом, иными правовыми  актами Российской Федерации,  уставом общества. 3. Достоверность данных, содержащихся  в годовом отчете общества, годовой  бухгалтерской отчетности, должна  быть подтверждена ревизионной  комиссией (ревизором) общества. (в ред. Федерального закона  от 07.08.2001 № 120-ФЗ) Перед опубликованием обществом указанных  в настоящем пункте документов в  соответствии со статьей 92 настоящего Федерального закона общество обязано  привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его  акционерами. 4. Годовой отчет общества подлежит  предварительному утверждению советом  директоров (наблюдательным советом)  общества, а в случае отсутствия  в обществе совета директоров (наблюдательного совета) общества - лицом, осуществляющим функции  единоличного исполнительного органа  общества, не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового  общего собрания акционеров. (п. 4 в ред. Федерального закона  от 07.08.2001 № 120-ФЗ)

 

 

 

 

 

 

3. Виды обязательного аудита и причины его проведения

 

Обязательная  аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации, инициативная аудиторская проверка - по решению экономического субъекта. Аудиторская проверка, проводимая по поручению государственных органов, также относится к обязательным аудиторским проверкам.

Необходимо  учесть, что обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах  которых доля государственной собственности  или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских  услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок  проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых  содержатся сведения, составляющие государственную  тайну, может производиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует  доля, принадлежащая иностранным  физическим и / или юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации.

При проведении обязательного аудита аудиторские  организации обязаны страховать риск ответственности за нарушение  договора.

Закон обязывает  аудиторские организации и индивидуальных аудиторов хранить тайну об операциях  аудируемых лиц и лиц, которым  оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, a не желанием руководителей экономических субъектов, имеет как свои причины, так и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

Причины необходимости проведения обязательного аудита:

1) субъекты  обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные общества. Население не всегда умеет квалифицированно читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы. Аудитор в случае аудита таких экономических субъектов выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в его деятельности, но не квалифицированным пользователем бухгалтерской отчетности;