Общая аудиторская проверка расчетных операций

   Не  принимаются к оплате реестры  счетов без указания в них: даты отгрузки, номеров счетов-фактур и других документов. Выплата с аккредитива наличными не допускается. Банки не несут ответственность за последствия задержки или утерю в пути документов.

   При аудиторской проверке используются: выписки из балансовых счетов; первичные  документы; баланс. Все претензии  к поставщику, кроме возникших  по вине банка, рассматриваются без  участия банка.

   Платежное требование выписывается поставщиком и вместе с документами направляется в банк покупателя в 3-х экземплярах. Банк передает требование плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счету плательщика. Плательщик либо дает согласие на оплату, либо в течение трех дней представляет в банк заявление об отказе от акцепта. Если заявление не поступило, то документ считается акцептованным. Получив согласие на оплату, банк списывает средства со счета покупателя и отсылает документ в банк поставщика.

   Этапы аудиторской проверки аналогичны этапам аудита расчетов платежными поручениями.

   При проверке инкассовой формы расчетов используются документы: приходно-расходные  ордера по внебалансовым счетам 911 “Документы и ценности по иностранным операциям”; регистрационные журналы; баланс.

   Применение  инкассовой формы расчетов регулируется специальным документом - унифицированным  правилам по инкассо.

   Принятые  инкассовые поручения регистрируются уполномоченными банками в регистрационном  журнале и приходуются на внебалансовом  счете 911 “Документы и ценности по иностранным операциям”. При поступлении кредитового авизо от иностранного банка они списываются в расход.

   При проверке данных операций особое внимание следует обратить на соответствие фактических  сроков оплаты инкассо, указанным в инкассовом поручении, кредитовыми авизо банков-корреспондентов.

   Аудитор выявляет ошибки при проверке кредитных  операций. К ним относятся: отсутствие кредитного договора; отсутствие выписок  банка с ссудного счета; отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, срока возврата кредита, других условий кредитного договора; ряд нарушений, связанных с включением в себестоимость продукции процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; ошибки, связанные с нарушением принципов оценки имущества [34, с.63].

   Следовательно, аудитор обращает внимание на специфику  проверки кредитных организаций, выявляет типические ошибки.

   Заключение

   Целью аудита состояния расчетов является исследование договорной и расчетной дисциплины, соблюдения платежной дисциплины, состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации.

   Исходя  из цели проверки, можно выделить следующие  задачи аудита расчетных операций: проверка законности совершенных сделок; установление соответствия заключенных договоров требованиям законодательства РФ; оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; оценка полноты и правильности отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

   В зависимости от принятой в организации  учетной политики организации бухгалтерского учета аудитор может использовать в работе соответствующие источники  информации. При применении в организации  журнально-ордерной формы учета  источниками информации являются: бухгалтерский баланс; журналы-ордера; оборотные ведомости; карточки аналитического учета; материалы инвентаризации расчетов; первичные документы.

   При аудите расчетов аудитору необходимо проверить: заключены ли договоры поставки продукции; реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов; правильность ведения аналитического учета счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе.

   Особое  внимание должно быть обращено на задолженность  с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины  ее возникновения; уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности. Аудит состояния расчетов следует начинать с анализа материалов инвентаризации и актов сверок взаиморасчетов, что позволяет выяснить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.

   При аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

   При проверке аудитор должен обратить внимание на следующее:

   · имеются  ли договоры на поставку продукции  и правильно ли они оформлены; при наличии дебиторской и  кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и  причину образования; имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию; обоснованность получения авансов; уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ на расчетный счет, или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам реализованных товаров;

   · правильность ведения аналитического учета и  составления бухгалтерских проводок по счету 60; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе; правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте;

   · при  поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы, необходимо проверить, не исчисляется  ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; осуществлялась или инвентаризация расчетов; полноту оприходования материальных ценностей [29, с. 181].

   Следует уточнить, как ведется учет курсовых, суммовых разниц и как эти разницы списывались, а также выяснить, приводится ли пересчет остатков по счету 60 на 1-е число соответствующего периода.

   При аудите расчетов по претензиям аудитору необходимо проверить: обоснованность, своевременность и правильность оформления документов; обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию; правильность ведения аналитического учета, а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе; правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 “Расчеты по претензиям”.

   При аудите расчетов с прочими дебиторами и кредиторами аудитору необходимо установить: правомерность использования  счета 76 для выполнения расчетов; правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76; соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе.

   Следует установить, по каким платежам и  налогам организация ведет расчеты  с бюджетом. При проверке по каждому  налогу необходимо определить: правильность начисления налогооблагаемой базы; правильность применения ставки налогов и платежей; правильность арифметических подсчетов при начислении сумм налогов; законность применения льгот при расчете и уплате налогов; полноту и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей; правильность и своевременность представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

   Нужно обратить внимание на правильность отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций, взыскиваемых в бюджет за нарушение налогового законодательства. Следует знать, что часть платежей в бюджет включается в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг; часть относится на финансовые результаты, а часть осуществляется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Список  используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ [текст] (ред. от 17.07.2009) // Собрание законодательства РФ, 2006, № 3. Ст.282 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. Послед. обновл. 24.09.2009.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ [текст] (ред. от 17.07.2009), ч.1 // Российская газета. 06.08.1998. № 148-149 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс]. Послед. обновл. 24.09.2009.

3. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [текст] // Российская газета, № 267, 31.12.2008 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа http://base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

4. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 3.11.2006) [текст] // Собрание законодательства РФ. 25.11.1996, № 48. Ст.5369 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009.

5. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» [текст] // СЗ РФ, 11.02.2002, № 6. Ст.583 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа http://base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

6. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г. № 696 [текст] (ред. от 19.11.2008) // СЗ РФ, 30.09.2002, № 39. Ст.3797 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». [Электронный ресурс] - Режим доступа http://base.consultant.ru. Послед. обновл. 24.09.2009.

7. Приказ Минфина от 06.05.1999 № 33-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (ред. от 27.11.2006) [текст] // Российская газета, 22.06.1999, № 116 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://base.consultant.ru.

8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34-н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000 г.) [текст] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 14.09.1998, № 23 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://nalog.consultant.ru.

9. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (ред. от 27.11.2006) [текст] // Российская газета, 22.06.1999, № 116 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://base.consultant.ru.

10. Приказ Минфина от 06.07.1999 № 43-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (ред. от 18.09.2006) [текст] // Финансовая газета, 1999, № 34 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://base.consultant.ru.

11. Приказ Минфина от 06.10.2008 № 106-н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [текст] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 03.11.2008, № 44 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] - режим доступаhttp://base.consultant.ru.

12. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. от 07.05.2003 № 38-Н, от 18.09.2006 № 115-н) [текст] // Финансовая газета, 2000, № 46-47 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] - режим доступа http://base.consultant.ru.

13. Приказ Минфина Российской Федерации от 21 января 2005 г. № 5-н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности» // Финансовая газета, 2005, № 3 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] - режим доступаhttp://base.consultant.ru.

14. Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 № 123-н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета» [текст] // Финансовая газета. 2005. № 45 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / Компания «Консультант Плюс». Послед. обновл. 24.09.2009 / [Электронный ресурс] - режим доступаhttp://base.consultant.ru.