Облік витрат діяльності

В аналітичному обліку до рахунку 92 "Адміністративні витрати" протягом звітного року накопичуються витрати підприємства на управління для заповнення відповідної статті звіту  (рядок 070) за кожний квартал і за звітний рік. Дані аналітичного обліку адміністративних витрат необхідні також для їх контролю та аналізу, при якому, в першу чергу, суми фактичних витрат порівнюються із сумами адміністративних витрат за кошторисом.

Аналітичний облік до всіх інших  синтетичних рахунків витрат виробничих і торговельних підприємств доцільно вести аналогічно, як  рекомендовано вести аналітичний облік  адміністративних витрат.

Порядок розподілу адміністративних витрат на окремі види основної діяльності підприємства з метою визначення в управлінському обліку їх рентабельності та ефективності Інструкцією не встановлений. Тому підприємство при веденні управлінського обліку повинно вирішувати це питання самостійно з врахуванням специфіки діяльності за аналогією з розподілом загальновиробничих витрат.

До адміністративних витрат належать:

- витрати на основну i додаткову заробітну плату, включаючи будь-які види грошових i матеріальних доплат відповідно до штатного розпису та встановлених будівельною організацією систем оплати праці:

- працівників апарату управління (керівників, спеціалістів, службовців) та робітників, які здійснюють господарське обслуговування (телефоністів, телеграфістів, радіооператорів, операторів зв’язку, операторів електронно-обчислювальних машин, двірників, прибиральниць, гардеробників, кур’єрів тощо);

- оплату праці адміністративно-управлінського та обслуговуючого персоналу, оплату за невідпрацьований ним час, оплату щорічних та учбових відпусток, оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності тощо;

- відрахування за встановленими законодавством нормами на соціальні заходи;

- витрати на транспортне обслуговування працівників будівельної організації, пов’язане з управлінням підприємством;

- витрати на утримання та експлуатацію службових легкових автомобілів, що перебувають на балансі будівельної організації (орендуються) та обслуговують працівників апарату управління, включаючи:

- основну i додаткову заробітну плату водіїв та інших робітників, що обслуговують легкові автомобілі;

- вартість пально-мастильних та інших експлуатаційних матеріалів, вартість та ремонт автомобільної гуми;

- витрати на утримання гаражів та місць стоянки легкових автомобілів (енергопостачання, водопостачання, каналізація тощо);

- амортизаційні відрахування (орендна плата), витрати на поточний ремонт, технічний огляд, технічне обслуговування легкових автомобілів та поточний ремонт гаражів i місць стоянки автомобілів;

- витрати на матеріально-технічне забезпечення апарату управління будівельної організації;

- витрати на придбання канцелярських товарів i приладів, бланків обліку, звітності; витрати на виготовлення i придбання бланків цінних паперів, а також інші витрати, пов’язані з емісією цінних паперів;

- витрати на утримання, експлуатацію та поточний ремонт будинків, споруд, приміщень, що використовуються для апарату управління;

- амортизаційні відрахування за основними фондами, призначеними для обслуговування апарату управління (крім легкових автомобілів);

- вартість швидкозношуваного інвентаря та малоцінних предметів, що використовуються в управлінні підприємством;

- витрати на утримання i експлуатацію усіх видів зв’язку та радіо, що використовуються для здійснення управління i перебувають на балансі будівельної організації; оплату послуг зв’язку, обчислювальних центрів, засобів сигналізації та інших технічних засобів управління;

- витрати, пов’язані з нарахуванням i виплатою дивідендів учасникам та засновникам будівельної організації (оплата повідомлень у засобах масової інформації, конвертів, послуг зв’язку);

- витрати на утримання, ремонт та експлуатацію лічильно-обчислювальної, машинописної, розмножувальної та іншої оргтехніки, що перебуває на балансі будівельної організації;

- оплату консультаційних та інформаційних послуг, аудиторських перевірок;

- оплату вартості ліцензій та інших державних дозволів на провадження господарської діяльності будівельної організації;

- оплату передбаченого законодавством збору за реєстрацію будівельної організації в органах державної виконавчої влади;

- витрати, пов’язані з оплатою послуг комерційних банків та інших кредитно-фінансових установ, включаючи плату за розрахункове обслуговування, отримання гарантій, вексельного авалю, зі здійсненням факторингових i довірчих операцій, обліком боргових вимог i зобов’язань,  включаючи цінні папери, надання поштово-телеграфних послуг та інші витрати, пов’язані з грошовим обігом;

- витрати на оприлюднення річного звіту;

- витрати на службові відрядження робітників апарату управління; одноразова допомога, що виплачується працівникам згідно з чинним законодавством під час переведення, прийому i направлення на роботу в іншу місцевість;

- відрахування структурних підрозділів на утримання апарату управління будівельної організації.

Рахунок 92 "Адміністративні витрати"

На рахунку 92 "Адміністративні  витрати" відображають і накопичують  протягом року витрати, пов'язані з  управлінням та обслуговуванням підприємства. Витрати на управління та обслуговування підприємства (загальногосподарські витрати), на відміну від попереднього порядку, не розподіляються між реалізованою та нереалізованою продукцією, а списуються щомісяця або наприкінці року на фінансові результати основної діяльності в загальній сумі наростаючим підсумком з початку року з кредиту рахунка 92 на дебет субрахунка 791 "Результати основної діяльності".

Раціональна організація  аналітичного обліку витрат загалом  та аналітичний облік адміністративних витрат зокрема мають важливе  значення для визначення їх рівня, контролю й аналізу, а також об'єктивного  відображення фінансових результатів  діяльності підприємства.

Організація і порядок  ведення аналітичного обліку витрат підприємства розглядаються на прикладі аналітичного обліку до рахунка 92 "Адміністративні  витрати" (табл. 1). Аналітичний облік  до синтетичних рахунків 23, 91, 93, 94 та інших рахунків витрат доцільно вести аналогічно рахунку 92 "Адміністративні витрати", пам'ятаючи, що витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) та загальновиробничі витрати списуються на виробничу собівартість продукції (робіт, послуг) щомісяця.

Аналітичний облік витрат до рахунка 92 "Адміністративні витрати"        рекомендується вести в спеціальній відомості (книзі).

Таблиця 1: Кореспонденція адміністративних витрат:

 
 
В аналітичному обліку до рахунка 92 "Адміністративні витрати" протягом звітного року накопичуються витрати підприємства на управління для заповнення відповідної статті звіту (рядок 070) за кожний квартал і за звітний рік. Дані аналітичного обліку адміністративних витрат необхідні також для контролю та аналізу, передусім для порівняння сум фактичних витрат із сумами адміністративних витрат за кошторисом.

Аналітичний облік до всіх інших синтетичних рахунків витрат доцільно вести аналогічно аналітичному обліку адміністративних витрат.

Порядок розподілу адміністративних витрат на окремі види основної діяльності підприємства з метою визначення в управлінському обліку їх рентабельності та ефективності інструкцією не встановлений. Тому підприємство під час ведення управлінського обліку повинно розв'язувати це питання самостійно, з урахуванням специфіки діяльності за аналогією з розподілом загальновиробничих витрат.

Як  вести аналітичний облік адміністративних витрат

До видання галузевих  методичних рекомендацій з обліку витрат і калькулювання собівартості готової продукції (робіт, послуг), згідно з пунктом 18 П(С)БО 16 "Витрати", рекомендується вести аналітичний облік адміністративних витрат за наведеною нижче номенклатурою статей.

За дебетом:

1) загальні корпоративні витрати (організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати тощо);

2) витрати на службові  відрядження і утримання апарату  управління підприємством та  іншого загальногосподарського  персоналу;

3) витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

4) винагороди за професійні  послуги (юридичні, аудиторські, з оцінки майна тощо);

5) витрати на зв'язок (поштові, телеграфні, телефонні,  телекс, факс тощо);

6) амортизація нематеріальних  активів загальногосподарського  використання;

7) витрати на врегулювання  спорів у судових органах;

8) податки, збори та  інші передбачені законодавством  обов'язкові платежі (крім податків, зборів та обов'язкових платежів, що включаються до виробничої  собівартості продукції, робіт,  послуг);

9) плата за розрахунково-касове  обслуговування та інші послуги  банків;

10) інші витрати загальногосподарського  призначення.

За кредитом:

списання сальдо адміністративних витрат на фінансові результати.

Адміністративні витрати

До адміністративних витрат відносяться загальногосподарські витрати, які спрямовані на обслуговування та управління проектною організацією, а саме:

1. Витрати на заробітну  плату, включаючи будь-які види  грошових і матеріальних доплат, відповідно до штатного розкладу  та встановлених проектною організацією  систем оплати праці (передбачені  чинним законодавством надбавки та доплати, виплати, що мають компенсаційний характер, премії, одноразові заохочення матеріальна допомога тощо):

- адміністративно-управлінського  персоналу проектної організації  (керівників організацій, їх заступників,  головних інженерів, працівників планового відділу, бухгалтерії, відділу кадрів, постачання тощо);

- робітників, які здійснюють  загальногосподарське обслуговування  проектної організації (телефоністів, телеграфістів, радіооператорів,  операторів зв'язку, операторів електронно-обчислювальних машин, двірників, прибиральниць тощо);

- іншого загальногосподарського  персоналу.

2. Відрахування за  встановленими законодавством нормами  на соціальні заходи, передбачені  пунктом 4 розділу ІІI Методичних  рекомендацій, від витрат на оплату  праці працівників, зазначених у пунктах 1 та 4.1. цього Переліку.

3. Витрати на службові  відрядження працівників апарату  управління проектної організації  та робітників, зайнятих господарським  обслуговуванням.

4. Витрати на транспортне  обслуговування працівників проектної організації, пов'язане з її управлінням (витрати на утримання та експлуатацію службових легкових автомобілів, що перебувають на балансі проектної організації (орендуються) та обслуговують працівників апарату управління), а саме:

4.1 заробітна плата водіїв та інших робітників, що обслуговують легкові автомобілі;

4.2 вартість паливних  і мастильних та інших експлуатаційних  матеріалів, знос і ремонт автомобільної  гуми;

4.3 витрати на утримання  гаражів та місць стоянки легкових  автомобілів (енергопостачання, водопостачання, каналізація тощо);.

4.4 амортизаційні відрахування (орендна плата), витрати на поточний  ремонт, технічний огляд, технічне  обслуговування легкових автомобілів  та поточний ремонт гаражів  і місць стоянки автомобілів.

5. Витрати на матеріально-технічне забезпечення апарату управління проектної організації та інші загальногосподарські витрати, а саме:

5.1. витрати на придбання  канцелярських товарів і приладів, бланків обліку, звітності;

5.2. витрати на утримання,  експлуатацію та поточний ремонт будинків, споруд, приміщень, що використовуються для апарату управління;

5.3. витрати на утримання  основних засобів, інших нематеріальних  необоротних активів загальногосподарського  використання (операційна оренда, страхування  майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

5.4. амортизаційні відрахування  від первісної або справедливої  вартості основних фондів, призначених  для обслуговування апарату управління (крім легкових автомобілів) проектної  організації, обчислені за їх первісною вартістю відповідно до встановлених норм;