Облік у небюджетних непри буткових організаціях

       При визначенні оподаткованого прибутку, відповідно до пп.7.11.9 ст-7 Закону про прибуток, суми амортизаційних відрахувань не враховуються, тобто з підсумків за зазначеними рядками витрат їх необхідно виключити. З огляду на невизначеність методики відображення в Звіті витрат з використання безоплатно отриманих необоротних активів можна зробити висновок, що краще оплатити вартість придбаних необоротних активів і включити такі суми до своїх витрат при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, ніж отримати необоротні активи безоплатно й сплатити при цьому 30-відсотковий податок до бюджету, оскільки їх у податковому обліку відобразити неможливо.

     Неприбуткові  організації, як і інші суб'єкти господарської  діяльності, можуть здійснювати операції підприємницького характеру, зокрема, реалізацію зайвих активів, надання послуг неосновної діяльності, проведення культмасових заходів. У разі отримання доходів з джерел, інших, ніж зазначені у пп.7.11.2 – 7.11.7 ст.7 Закону по прибуток, податок на прибуток визначається як сума доходів, отриманих з таких джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів, але не вища за їх суму. Доходи за такими операціями організація відображає в ряд.20 Звіту. Вони практично становлять суму доходу розділу III, що підлягає оподаткуванню. Визначена сума податкових зобов'язань сплачується до бюджету в установлені строки після закінчення кварталу, в якому було здійснено такі операції.

     Підпункт 7.11.9 ст.7 Закону про прибуток не містить  точних роз'яснень щодо критеріїв визнання доходів і витрат, отриманих організацією з інших, ніж визначені пп.7.11.2 — 7.11.7 ст.7, джерел. Але оскільки методика оподаткування результатів діяльності, спрямованої на отримання прибутку, має відповідати вимогам Закону про прибуток, автор вважає, що до складу валових доходів необхідно відносити операції за принципом першої події. Валових витрат за такими операціями неосновної статутної діяльності організація не матиме, тому що реалізуються якщо не отримані безоплатно, то придбані за рахунок цільових коштів активи. У згаданому вище листі ДПАУ № 5237\7\15-0117 зазначено, що неприбуткові організації та установи зареєстровано не на підставі Закону України від 27.03.91 р. № 887-ХІІ «Про підприємства в Україні». Вони не здійснюють виробничої діяльності, а отже, немаюгь права окремо формувати валові витрати, згідно зі ст.5 Закону про прибуток. Суми амортизаційних відрахувань теж не враховуватимуться. Тому при реалізації активів податок на прибуток буде сплачено з суми продажу без ПДВ (якщо неприбуткова організація — платник ПДВ).

     Але в нашому законодавстві не буває  правил без винятків. Такі винятки при обкладанні податком на прибуток для неприбуткових організацій викладені в пп. 7.11.9 Закону №283. Відповідно до нього, якщо доходи неприбуткової організації, отримані протягом звітного (податкового) року з відповідних джерел, на кінець першого кварталу наступного за звітним року перевищують 25 відсотків від загальних валових доходів, отриманих протягом такого звітного (податкового) року, така неприбуткова організація зобов'язана сплатити податок з нерозподіленої суми прибутку за ставкою 30 відсотків до суми такого перевищення.

     Внесення  до бюджету зазначеного податку  здійснюється за результатами першого  кварталу наступного за звітним року у строки, встановлені для інших  платників податку. Відповідно до цього  ж підпункту, якщо неприбуткова організація отримує дохід з інших джерел, ніж передбачені відповідними підпунктами пункту 7.11, то вона зобов'язана також сплатити податок на прибуток. У цьому випадку податок на прибуток визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних із отриманням таких доходів, але не вище суми таких доходів. [10] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

     2.1. Тест 12.

     Доходи  неприбуткових небюджетних організацій, які звільняються від оподаткування  – це:

     а) пасивні доходи;

     б) дотації або субсидії;

     в) безповоротна фінансова допомога або  добровільні пожертвування;

     г) усі відповіді  вірні.

     2.2. Тест 25.

     Гуманітарна допомога у вигляді коштів в іноземній  валюті використовується отримувачем  для:

     а) розрахунків з резидентами і нерезидентами за придбання товарів (виконання робіт, надання послуг);

     б) продажу на міжбанківському валютному  ринку з метою подальших розрахунків  з резидентами за придбання товарів (виконання робіт, надання послуг);

     в) перерахунок коштів на власні рахунки в іноземній валюті отримувачів гуманітарної допомоги, відкритих у відповідних банках України;

     г) усі відповіді  вірні.

     2.3. Тест 48.

     Наведіть  кореспонденцію рахунків відповідно до змісту господарської операції: списано  на фінансовий результат пасивні  доходи у вигляді відсотків:

     а) Дт 732 – Кт 793;

     б) Дт 793 – Кт 732;

     в) Дт 718 – Кт 732;

     г) Дт 791 – Кт 48;

     д) Дт 732 – Кт 48.

     2.4. Тест 61.

     Наведіть  кореспонденцію рахунків відповідно до змісту господарської операції: отримано виробничі запаси у вигляді цільових надходжень:

     а) Дт 301 – Кт 20;

     б) Дт 311 – Кт 20;

     в) Дт 48 – Кт 20;

     г) Дт 20 – Кт 48;

     д) Дт 311 – Кт 20. 

2.5. Задача 5.

N=5850    R=7200    W=2200

     Релігійна організація «Християнське життя» протягом звітного періоду за основною діяльністю здійснила такі господарські операції:

     - нараховано заробітну плату церковнослужителям  – 4 000,00 грн.;

     - отримано комунальні послуги  – 3 000,00 грн.;

     - придбано матеріали для використання  в богослужіннях – 2 000,00 грн. + 5850;

     - придбано предмети для розповсюдження  – 4 000,00 грн. + 2200;

     - понесено витрати на ремонт  храму – 6 000,00 грн. + 7200;

     - використано матеріали при проведенні  богослужінь – 2 000,00 грн.;

     - сплачено за отримані комунальні  послуги та матеріали;

     - виплачено заробітну плату з  каси;

     - перераховано внески до фондів соціального страхування;

     - сплачено податок з доходів  фізичних осіб;

     - отримано пожертви в касу – 17 000,00 грн. 

 
 
 
 

 

  ВИСНОВКИ

      У контрольній роботі було розкрито теоретичні аспекти діяльності кредитної спілки та оподаткування податком на прибуток не бюджетних установ.

      Кредитна  спілка - це неприбуткова організація,  заснована фізичними особами, професійними  спілками,  їх  об'єднаннями на кооперативних засадах з метою задоволення потреб  її членів у взаємному кредитуванні  та  наданні фінансових послуг за рахунок об'єднаних грошових  внесків членів  кредитної спілки. ( Частина перша статті  1 із змінами, внесеними згідно із Законом N 1096-IV ( 1096-15 ) від 10.07.2003 ) .   Кредитні спілки в Україні діють відповідно до  цього Закону, інших    законів    України   та   виданих   відповідно   до   них нормативно-правових актів.

     У зв'язку із особливостями діяльності, здійснюваної неприбутковими організаціями, останні повинні затверджувати  кошторис і планувати в межах  очікуваних доходів можливі витрати. Реалії господарської діяльності нерідко підтверджують невідповіднісгь розмірів фактичних доходів та витрат, через що виникає об'єкт оподаткування податком на прибуток за результатами діяльності за І квартал наступного за звітним року.

      У практичній роботі було проведено облік  у релігійній організації. На основі якого було заповнено звіт про  використання коштів неприбутковими організаціями. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

СПИСОК  ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

      1. Закон України «Про оподаткування  прибутку підприємств» від 28.12.94 р. №334/94-ВР.

      2. Закон України «Про кредитні  спілки» від 20.12.2001 р. №2908-ІІІ.

      3. Закон України № 987-ХІІ від  23.04.91 р. “Про свободу совісті  та релігійні організації” (зі  змінами та доповненнями)

      4. Закон України № 996-ХІV від 16.07.99 р. “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” (зі змінами та доповненнями)

      5. Постанова кабінету міністрів  України № 1010 від 12.09.97 р. “Перелік  культових послуг та предметів  кульгавого призначення, операції  з надання та продажу яких звільняються від обкладання податком на додану вартість”

      6. Порядок складання податкового  звіту про використання коштів  неприбутковими установами й  організаціями, затверджений наказом  ДПАУ від 11.07.97 р. №233.

      7. План рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291.

      8. Інструкція про застосування  Плану рахунків бухгалтерського  обліку активів, капіталу, зобов’язань  і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291.

      9. Батіщев В. Як правильно скласти  «неприбутковий звіт» // Бухгалтерія. - 2003. - №39 (558). – С. 2-9.

      10. Левицька С., Павлюк С. Неприбуткові  організації: облік та оподаткування результатів діяльності // Бухгалтерія. – 2001. - №50/1 (465). – С. 35-39.    

 

ДОДАТКИ

Додаток A