Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

     Отклонения  по трудозатратам. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы за исключением брака (как окончательного, так и исправимого): 

 

     Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая  часть общего отклонения вызвана  изменением затрат рабочего времени, а  какая – изменением ставок оплаты труда. Эти отклонения можно рассчитать по формулам [14, с. 118]. 

 

     Причинами возникновения отклонения по производительности труда являются материалы низкого  качества, сложность работы, плохое техническое обслуживание оборудования, использование нового оборудования, изменение производственных процессов [15, с.63].  
Отклонение по накладным  расходам.  
1)     Отклонение по переменным производственным расходам. Отклонение переменных накладных расходов по затратам вычисляется по следующей формуле [15, с.63]:  
2)

 

     Величина  отклонения переменных расходов по затратам зависит от эффективности использования  таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные  материальные затраты и т.д.  
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности использования таких составляющих, как электричество, техническое обслуживание, косвенные материальные затраты и т.д.  
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности вычисляется по следующей формуле [15, с. 64]: 

 

Для того, чтобы найти общее отклонение по переменным накладным расходам, необходимо воспользоваться формулой [14, с.115]: 

 

3)     Отклонение по постоянным накладным расходам. Предполагается, что постоянные накладные расходы при изменениях уровня деятельности остаются неизменными, но под влиянием других факторов (например, из-за повышения цен) они могут меняться.  
Отклонение по постоянным накладным расходам вычисляется по следующей формуле: 

 

     Отклонения  по реализации продукции. Общее отклонение по реализации – это разность между  фактической прибылью и сметной  прибылью. Отклонения по реализации продукции  возникают из-за изменения цен  реализации и объема продаж [15, с.65].  
Отклонение по цене реализации вычисляется по следующей формуле [14, с.115]: 

 

Отклонение  по объему продаж вычисляется по следующей  формуле [14, с.115]: 

 

     Существуют  разные точки зрения о целесообразности разбиения общего отклонения по реализации на отклонение по цене реализации и  на отклонение по объему продаж, так как эти составляющие взаимосвязаны и изменение цены реализации, как правило, влияет на объем продаж. При более высоких ценах реализации невозможно рассчитывать на то, что удастся реализовать больше продукции, чем заложено в смете.  
Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.  
Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.  
Сами по себе отклонения — это лишь показатель потенциальных проблем. При анализе благоприятного отклонения может быть найдено полностью компенсированное неблагоприятное отклонение [15, с.67].  
Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления [14, с.125].  

                     1.3.   Учет изменений норм

     Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.  
В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.  
Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в течение месяца. При значительном количестве в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.д.

     Для контроля  за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно составить классификатор причин изменений норм (табл. 2) [11, с.194].

Таблица 2

Классификатор причин изменения  норм

      
В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. Учет изменений норм обеспечивает:  
1)     тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;  
2)     единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;  
3)     исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;  
4)     контроль за своевременным изменением норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;  
5)     исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением  [8, с.262].  
Информация извещений об изменениях норм после кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода [6,с.367].  
Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце.  
При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений и норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений и норм [11, с.196].  

     1.4.     Сводный учет затрат и    калькулирование фактической себестоимости продукции  

     Для калькулирования фактической себестоимости продукции с применением нормативного метода по каждому виду продукции или группе ее однородных видов составляется ведомость сводного учета затрат на производство.

     В настоящее время организации  применяют различные формы ведомостей. Типовыми уазаниями по нормативному методу учета (1983г.) рекомендована достаточно сложная форма ведомости, в которой по незавершенному производству на начало и конец месяца, по расходам за месяц и себестоимости товарной продукции указываются отдельно данные по текущим нормам, по изминениям норм. Кроме того, в форме ведомости приведены индексы изминений норм и отклонений от норм по совокупным затратам незавершенного производства и затрат отчетного периода. Некоторые организации применяют формы ведомостей, в которых помимо указанных стоимостных показателей отражены натуральные показатели по основным видам использованных материалов. Ряд организаций применяет упрощенную форму указанных ведомостей (Приложение 1).

     Остатки незавершенного производства на начало месяца (гр.2) в данную ведомость переносят  из ведомости предыдущего месяца; отклонения по изминениям норм (гр.3) – из ведомости пересчета остатков незавершенного производства на конец месяца (гр. 12)  определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и нормам затрат, действующим в отчетном месяце.

     Затраты приходящиеся на брак (гр.6), исчисляют  по документам о браке и действующим в отчетном месяце нормам; недостатки или излишки, выявленные при инвентаризации незавершенного производства (гр.7), также оценивают исходя из действующих в отчетном месяце норм (порядок расчета остальных показателей см. в Приложении).

     На  основе показателей ведомостей сводного учета затрат организации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количество составляемых калькуляций зависят в основном от  производственных особенностей организаций. Например, в организациях с большой номенклатурой вырабатываемой продукции отчетные калькуляции составляются по группам однородной продукции; себестоимость отдельных видов продукции определяют с помощью коэффициентов, исчисляемых соотношением фактических и нормативных затрат.

     Форма калькуляционного листа может зависеть от степени  охвата калькулируемых объектов и периода, за который составляется  отчетная калькуляция [11,с.197]. 
 
 
                 2.      Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования