Нормативно-правовое обеспечение учта расчётов по налогам и сборам

     Нормативно-правовое обеспечение учета расчетов организации по налогам и сборам. 

     1.1 Учет расчетов по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов организаций 

    Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производится за счет:

-затрат на  производство (расходов на продажу)  – земельный налог. В этом  случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

  Земельный налог - это основной вид земельных  платежей.

   Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, на праве бессрочного пользования, на праве пожизненного владения.

   Объектом налогообложения признаются земельные участки расположенные в пределах муниципальных образований на территории которых введен налог.

Не признаются объектом следующие участки:

- занятые особо  ценными объектами культурного  наследия;

- земельные участки,  используемые под нужды обороны,  безопасности, таможенных нужд;

- земельные  участки в пределах лесных  фондов;

- земельные  участки, находящиеся в государственной  собственности.

    Налоговой базой является площадь земельного участка. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

   Учет  плательщиков и исчисление земельного налога осуществляются на основании документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

   Ставки  налога устанавливаются в твердой  сумме за единицу земельной площади. Местные органы законодательной  власти вправе снижать или повышать (но не более чем в 2 раза) ставки земельного налога.

   Налог на земли, занятые жилищным фондом (государственным, муниципальным, общественным, кооперативным, индивидуальным), а также личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, в пределах установленных норм отвода, взимается со всей площади земельного участка в размере 3% ставок земельного налога, установленных для данных административно - территориальных образований.

   Налог на часть площади дачных участков и индивидуальных гаражей,

расположенных в городах и поселках, сверх  установленных норм их отвода в пределах двойной нормы взимается в  размере 15%, а свыше двойной нормы  –

по полным ставкам земельного налога, установленного для городских земель.

   Уплата  налога всеми плательщиками производится в два срока равными долями: до 15 сентября и до 15 ноября. При желании плательщик может уплатить налог досрочно, но одним платежом - до 15 сентября.

   За  счет издержек предприятия уплачивают транспортный налог.

   Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

   Налоговая база по каждому объекту определяется отдельно. В зависимости от мощности двигателя в транспортных средствах, валовой вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств.

   Сумма налога в отношении каждого транспортного  средства исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

     Порядок исчисления налога зависит  от статуса налогоплательщика.  Налогоплательщик-организация исчисляет налог самостоятельно. Исчисление налога за налогоплательщиков — физических лиц — осуществляют налоговые органы.  

2. Учет  расчетов по налогам  и сборам, возмещаемых  из выручки

 

   Налогом, возмещаемым из выручки является налог на добавленную стоимость, Налог на добавленную стоимость учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» и на счете 18 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

   НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости создаваемую на всех стадиях производства и определяемую как разница между стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства.

     Налогоплательщиками НДС являются  организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РБ.

    Налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

     Объектами налогообложения по НДС признаются следующие операции:

     1. Реализация товаров (работ, услуг)  на территории РБ, в том числе  реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

      2. Передача на территории РБ  товаров (выполнение работ, оказание  услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание  

объектов  здравоохранения, домов престарелых  и инвалидов, объектов культуры и  спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и  поселков, содержание учебных заведений и профессионально - технических училищ, состоящих на балансе организации.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию РБ.

Следует учитывать  особенности, связанные с ведением бухгалтерского учета исчисления и  уплаты в бюджет НДС:

      - суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в соответствии с действующим порядком уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ( по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 « Расчеты по налогам и сборам»;

     - в случае если для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 « Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

     НДС уплачивается тремя способами:

• уплата по декларации;
• уплата у источника (через налогового агента);
• кадастровый способ.

     Организации и индивидуальные предприниматели  имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за

три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как  облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

     Налоговый период (в том числе для налоговых  агентов) по НДС 

составляет  либо один месяц, либо один квартал. Налоговый  период в один квартал устанавливается  для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета налога с продаж и НДС.

     Уплата  налога производится по итогам каждого  налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

     Акциз- сбор, которым облагается вся стоимость ограниченного перечня товаров, включая материальные затраты.

     Акцизы  учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет  «Акцизы».

     Перечень  товаров облагаемых акцизом: спирт  этиловый, за исключением коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9% , вся алкогольная  продукция, пиво, табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла.

     Налогоплательщиками акцизов являются организации и  индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РБ.

     Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РБ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РБ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

     При реализации (передаче) подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость

       реализованных (переданных) подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья без учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку.

     При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые  вычеты. Так, вычетам подлежат суммы  акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если потом они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате  

покупателями  подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

     Уплата  акцизов в соответствующие бюджеты  осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. 
 
 

3. Учет  расчетов по налогам  и сборам уплачиваемых за счет чистой прибыли

 

     Налоги начисленные и причитающиеся уплате в бюджет за счет финансовых результатов деятельности организации (прибыль) – налог на имущество предприятий, на рекламу. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

     Определение элементов налогообложения по налогу на имущество организаций и методика исчисления налога регламентируются Законом РБ.

     Для целей налогообложения принимается  среднегодовая стоимость имущества организации.

     Конкретные  ставки по налогу на имущество предприятий  устанавливаются высшими законодательными органами республик в составе РБ, краев и областей. При этом предельный размер налоговой ставки не должен превышать 2,2% от налогооблагаемой базы.

     Законом запрещено устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий.