Нормативное регулирование бухгалтерского учета

В МСФО 1 «Раскрытие учетной  политики» и в соответствующем  ему ПБУ 1/99 «Учетная политика организаций» установлено, что учетная политика охватывает принципы, основы, обычаи, правила  и процедуры, принятые руководством для подготовки и представления  финансовой отчетности, то есть данный стандарт, в первую очередь, ориентирован на внешних пользователей учетной  информации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона о бухгалтерском  учете организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский  учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей  структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Согласно пункту 3 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете  учетная политика оформляется приказом или распоряжением; при этом утверждаются:

1) рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

2) формы первичных учетных  документов, применяемых для оформления  хозяйственных операций, по которым  не предусмотрены типовые формы  первичных учетных документов, а  также формы документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

3) порядок проведения  инвентаризации и методы оценки  видов имущества и обязательств;

4) правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Содержание учетной политики должно включать методологический, технический  и организационный аспекты.

Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета, исходя из действующей нормативной базы. Способы ведения бухгалтерского учета, оказывающие существенное влияние на оценку и принятие управленческих решений пользователями бухгалтерской отчетности, должны получить отражение в учетной политике организации. Поэтому признак существенности рассматривается как совокупность этих способов, игнорирование которых создаст сложности для пользователей бухгалтерской отчетности, последствием которых может явиться неправильная интерпретация фактов хозяйственной деятельности предприятия и невозможность дать объективную оценку о его финансовой устойчивости на соответствующем сегменте рынка. Способы ведения бухгалтерского учета, зафиксированные в приказе об учетной политике, применяются с 1 января года, следующего за годом его издания. В течение всего года они не должны изменяться, за исключением следующих случаев:

а) изменения законодательства Российской Федерации или нормативных  документов по бухгалтерскому учету;

б) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

в) существенного изменения  условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение  вида деятельности и т. д.).

Технический аспект учетной политики предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта, а также включает разработку различных вариантов распределения расходов по управлению производством и его обслуживанию, форму ведения бухгалтерского учета, определение состава внутрипроизводственной отчетности для аппарата управления.

Организационным аспектом учетной политики является форма управления бухгалтерской службы. Соблюдение законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ответственность за постановку бухгалтерского учета возложены на руководителя организации. Согласно ст. 6 Закона о бухгалтерском учете, руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может учредить бухгалтерию как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично.

Таким образом, документы  четвертого, организационного, уровня системы регулирования бухгалтерского учета формируются непосредственно  на месте возникновения бухгалтерской  информации – в организациях. Такая  приближенность к непосредственным участникам экономических отношений  и свобода в разработке их учетной  политики позволяет всей системе  бухгалтерского законодательства соответствовать  рыночным реалиям и служить во благо как всего государства, так и отдельным организациям.

 

2. Пассивные счета

Достоверность показателей, формируемых в бухгалтерском  учете в целях решения стоящих  перед ним задач, напрямую зависит  от совокупности счетов синтетического учета, используемых организацией, и правильности их применения. Такая совокупность должна давать возможность субъектам хозяйствования получать информацию, которая удовлетворяет следующим требованиям:

	всесторонне характеризует деятельность организаций; позволяет оперативно принимать управленческие решения; дает возможность контролировать выполнение плановых заданий; способствует выявлению резервов улучшения деятельности как в целом по организации, так и по его структурным подразделениям; позволяет организовать контроль движения имущества и обязательств организации, хозяйственных явлений и процессов; дает возможность с наименьшими затратами составлять как внутреннюю, так и внешнюю бухгалтерскую отчетность и др.

 

Наряду с этим совокупность счетов не должна быть громоздкой и  сложной. Она должна быть построена  по принципу получения максимальной учетной информационной совокупности при минимальных трудовых затратах.

Многочисленность и разнообразие учетных объектов, необходимость  выполнения задач бухгалтерского учета  и требований к нему предопределяют широкую совокупность счетов бухгалтерского учета, различающихся между собой  по назначению, структуре, экономическому содержанию и другим признакам. Для упорядочения номенклатуры счетов, облегчения понимания их содержания, порядка ведения записей на счетах и определения необходимых учетных и отчетных показателей используется их группировка по определенным признакам. Признаки, лежащие в основе классификации счетов бухгалтерского учета, должны быть наиболее существенными, а совокупность счетов, включаемых в отдельные группы, обладать общими свойствами.

Знание общих свойств счетов, объединенных в конкретные группы, облегчает понимание их назначения и использования, а также порядок формирования учетных и отчетных показателей.

Наиболее типичными признаками, используемыми для классификации  бухгалтерских счетов, являются структура (строение) счета и его назначение, а также экономическое содержание

Группами счетов по назначению и их структуре (строению) являются:

-	основные счета;
-	регулирующие счета;
-	операционные счета;
-	финансово-результатные счета;
-	забалансовые счета.

Счета, называемые основными, получили свое название из-за того, что  имущество организации, учитываемое  на соответствующих счетах, составляет основу ведения хозяйственной деятельности. Многочисленные хозяйственные операции, возникающие в процессе работы организации, обязательно затрагивают те или  иные бухгалтерские счета, относимые к основным счетам.

Основные счета одновременно являются балансовыми счетами, поскольку остатки счетов, исчисляемые по окончании каждого отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, девяти месяцев, года), используются для составления бухгалтерского баланса.

Назначение и структура  счетов, на которых учитываются размещение имущества по его видам, отличаются от назначения и структуры счетов обязательств, а сами основные счета  разделяются на:

1. активные,
2. пассивные,
3. активно-пассивные счета.

Пассивные счета – это  счета, на которых учитываются источники  формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства  организации.

К пассивным счетам относятся, например, счет 80 "Уставный капитал", счет 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам", счет 67 "Расчеты  по долгосрочным кредитам и займам" и т.д.

Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет  следующие отличия:

на пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано  с тем, что в балансе источники  средств и обязательства показываются в правой стороне (пассиве);

в пассивных счетах (в  противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или  задолженности за полученные хозяйственные  средства) отражается по кредиту, а  его уменьшение – по дебету.

Схема записей на пассивном  счете имеет следующий вид:

Таблица №  2

Пассивный счет
(номер счета и наименование  объекта учета)
Дебет	Кредит
	Сн – начальное сальдо (остаток) средств на начало текущего месяца (на 1-е число)
Уменьшение (–) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца	Увеличение (+) остатка средств, происходящее в результате хозяйственных операций в течение текущего месяца
Оборот по дебету счета (Об.Д) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц)	Оборот по кредиту счета (Об.К) (сумма всех хозяйственных операций за текущий месяц)
	Ск – конечное сальдо (остаток) средств на конец текущего месяца или начальное сальдо следующего месяца

 

Таким образом, по пассивному счету отражаются:

• по кредитовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;
• по дебетовой стороне счета – только хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Для определения остатка  по пассивному счету на конец проведения операции (Ск) используется следующая формула:

Ск = Сн + Об.К – Об.Д

При записях хозяйственных  операций на пассивных счетах могут  возникнуть только две ситуации.

1. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле.
2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показанной по дебету счета. В этом случае сальдо (остатка) на конец отчетного периода не будет.

В течение отчетного периода  счета показывают изменения, происходящие со статьями актива и пассива баланса.

В конце отчетного периода  остатки по активным счетам, на которых  отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых  учитываются источники формирования этого имущества, увязываются и  соответственно отражаются в активе и пассиве бухгалтерского баланса  и, соответственно, характеризуют состояние (то есть наличие) средств, их источников, а также обязательств организации  на первое число.

Основные пассивные счета  подразделяются на две группы: фондовые и расчетные счета 

Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества организации.

Расчетные счета, входящие в группу основных пассивных счетов, необходимы для учета привлеченных источников имущества (временных обязательств) в результате возникновения задолженности юридическим и физическим лицам.

Таким образом, из анализа  структуры и экономического содержания активных и пассивных счетов можно  сделать следующие выводы:

1) дебет и кредит являются условными терминами для обозначения характера отражаемых в счетах изменений (увеличений или уменьшений) имущества, его источников и обязательств организации;

2) дебет и кредит имеют противоположное значение в активных и пассивных счетах, а именно:

• в активных счетах дебет означает остаток и увеличение, а кредит – уменьшение имущества и обязательств;
• в пассивных счетах, наоборот, кредит означает остаток и увеличение, а дебет – уменьшение источников;
• новый, или конечный остаток записывается аналогично начальному также на своей стороне, то есть на той стороне, на которой он образовался: дебетовый – по дебету, а кредитовый – по кредиту.

3. Практическая часть