Нормативное регулирование аудиторской деятельности в России

1. На основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках определите, подлежит ли данный экономический субъект обязательному аудиту. 
                              Обязательному аудиту подлежат организации, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;  
Ответ: таким образом, предприятие ГУП «Дорстрой» не подлежит обязательному аудиту, так как объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации составил 5 млн. 683 тыс. рублей  и сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года составляет 19 млн. 581 тыс. рублей. 
 
2. Определите уровень существенности, используя приведенную методику.

                  УС = (- 46,8+113,7+132,4+1616,2+428,7)/5=448,8 
                                В соответствии с положениями приложения Правила (стандарта) аудиторской деятельности. «Существенность и аудиторский риск» показатели, используемые при расчёте уровня существенности, не должны отличаться от среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать формулу 
Откл.% = ((УС - ЗН)/УС)*100% 
Расчёт отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего: 
Откл.%(1) =(448,8-(-46,8)/448,8)*100%=110,4% 
Расчёт отклонения наибольшего значения уровня существенности от среднего: 
Откл.%(4)=(448,8-1616,2)/448,8)*100%=260,1% 
                              Так как и то и другое значение существенно отклоняется от среднего, то принимается решение не брать их в расчёт. Принимаем решение: отбросить и наименьшее, и наибольшее значения, как непоказательные для данного числового ряда. Из оставшихся чисел: 113,7; 132,4 и 428,7 исключаем 428,7, как сильно отклоняющееся от остальных значений. 
Еще раз находим среднее арифметическое: 
УС = (113,7+132,4)/2=123,1 
Полученную величину допустимо округлить до 125 тыс. руб и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие до и после округления составляет:  
Откл.%((125-123,1)/123,1)*100%=1,5%, что находится в пределах 20%. 
 
Ответ: общий уровень существенности принять 125 тыс. руб.  
 
3. Исходя из указанных значений неотъемлемого риска и риска средств контроля, определите риск необнаружения. При ответе на этот вопрос рекомендуется использовать теоретический материал учебника и Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Решение: анализ факторов уровня риска необнаружения

Таблица 2.

                   
                               В таблице 2 показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля. 
Ответ: 
 риск необнаружения – более низкий. 
 
4. Используя исходные данные и получившееся значение риска необнаружения, опишите в соответствии с приведенной методикой механизм формирования аудиторской выборки и рассчитайте полную прогнозную величину ошибки. 
1. этап    Определение генеральной совокупности, т. е. совокупности данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию. Количество документов генеральной совокупности и их общая сумма указаны в таблице.

2. этап    Определение числа элементов выборки. 
Неотъемлемый риск – средний; 
риск средств контроля – высокий; 
риск необнаружения – более низкий. 
Количество элементов выборки можно найти по формуле (1):  
[Эл] = [Кп] x [Кс] (1) 
где [Эл] – количество элементов выборки, [Кп] – коэффициент проверки, а [Кс] – коэффициент совокупности. 
 
Коэффициент проверки можно найти, зная три значения показателей надежности.  
[Кп] =0,66 
 
Коэффициент совокупности можно найти по формуле (2): 
[Кс] = ( [Ос] – [Нб] – [Кл] ) / [Ст], (2) 
где – [Ос] – общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, [Нб] – суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости, [Кл] – суммарное денежное значение ключевых элементов, [Ст] – степень точности (степень точности равна уровню существенности, помноженному на 0,75). 
[Ст] =125*0,75=93,8  
[Кс]=852/93,8=9,1=10 
 
Если по результатам вычислений аудитор получил значение коэффициента совокупности, которое меньше, чем 10, он должен взять значение, равное десяти.  
 
[Эл]=0,66*10=6,6=7 
Ответ: количество элементов выборки = 7.  
 

3. этап    Определение интервала выборки.  
                              Интервал выборки равен отношению числа элементов генеральной совокупности к числу элементов выборки. 
Интервал выборки = 136/7=19 
 
4. этап    Осуществление аудиторских процедур в ходе выборки. 
                              В учебных целях считается, что выборочная проверка первичных документов по данному участку бухгалтерского учета проведена, и при этом найдено ошибок в учете на сумму 10000 рублей. 
 
5. этап    Определение полной прогнозной величины ошибки. 
                               Чтобы определить полную прогнозную величину ошибки, надо разделить сумму ошибок, обнаруженных в выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов совокупности  
 
Ответ: Полная прогнозная величина ошибки = (10/190)*852=44,8 тыс. руб. 
 
5. Сравнив полную прогнозную величину ошибки и уровень существенности, сделайте вывод о достоверности данной статьи бухгалтерской отчетности 
Решение: поскольку уровень существенности составляет 125 тыс. руб., полная прогнозная ошибка равна 35,8% уровня существенности.  
                              В общем случае в результате экстраполяции результатов выборочной проверки на всю проверяемую совокупность возможен следующий вариант:  
- если общая прогнозная ошибка меньше уровня существенности, то с учетом иных аудиторских доказательств достоверность проверяемой совокупности может быть подтверждена; 
- если полная предполагаемая ошибка намного меньше (в несколько раз) уровня существенности или точности, то аудитор может ограничиться требованием исправить обнаруженные отклонения.

Список  использованной литературы

Нормативные документы: 
1.       Федеральным закон Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 400-ФЗ "О внесении изменения в статью 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности""; 
2.       Федеральный закон РФ от 30.12.2008 №307 – ФЗ «Об аудиторской деятельности»; 
3.       Федеральный закон РФ от 07.08.2001 №119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в действующей редакции); 
4.       Федеральный закон РФ от 01.12.2007 №315 –ФЗ «О саморегулируемых организациях». 
 
Учебная литература: 
1.     Г. А. Юдина, М. Н. Черных «Основы аудита» - «Конус», 2006 год; 
2.       Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2004.;  
3.       Шеремет АД., Ионова А.Ф. Финансы предприятия: менеджмент и анализ: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2004.;  
4.       Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003.;  
5.       Данилевский Ю.А., Шапигузов СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.