Нормальные условия труда

В более поздних решениях этого  же суда, но уже по другим делам, была подтверждена правомерность признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение бытового кондиционера. Доводы налогоплательщиков: расходы на покупку указанных объектов (в т. ч. через начисление амортизации) подпадают под действие ст. 22 ТК РФ, где говорится, что работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда, что также закреплено в коллективных договорах.

Дополнительным аргументом в случае с вентилятором послужила ссылка на п. 4.4 СанПиН 2.2.2/ 2.4.1340-03: помещения с работающими компьютерами необходимо проветривать каждый час. Поскольку установка вентилятора обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники, расходы на его приобретение носят производственный характер и могут быть учтены при расчете налога на прибыль.

Кофеварки, чайники, холодильники

Если компания выделяет специальное  помещение для отдыха и питания  работников, то обосновать расходы  на приобретение электрочайников, кофеварок, микроволновых печей, холодильников  и другой бытовой техники несложно. Ведь тем самым организация выполняет  требования, установленные в статье 223 ТК РФ. Напомним, что в этой статье предусмотрена обязанность работодателя оборудовать по действующим нормам помещения для приема пищи и комнаты  для психологической разгрузки  и отдыха в течение рабочего времени.

Нормативы, по которым следует  оборудовать столовые и комнаты для приема пищи, установлены в пунктах 2.48—2.52 СНиП 2.09.04—87. Так, при численности работающих в смену более 200 человек в организации должна быть столовая, а при численности до 200 человек — столовая или столовая-раздаточная. Если количество работников составляет менее 30 человек в смену, вместо столовой можно оборудовать комнату для приема пищи.

 Чтобы обосновать расходы на выделение помещения под столовую или комнату для приема пищи и оборудование этого помещения необходимой бытовой техникой, кухонной мебелью и посудой, целесообразно включить в коллективный договор или локальный нормативный акт (например, в правила внутреннего трудового распорядка) условие о предоставлении работникам данного помещения. В указанных документах нужно сделать ссылку на статью 223 ТК РФ и СНиП 2.09.04—87.

До настоящего времени  так и не решен вопрос, как отражать в бухгалтерском учете бытовую  технику, электронику и аппаратуру, приобретенную для удовлетворения санитарно-бытовых нужд работников и создания нормальных условий труда. А ведь от ответа на него зависит  сумма налога на имущество, которую  организация должна уплатить в бюджет.

Налоговые органы чаще всего  запрещают компаниям уменьшать  налогооблагаемую прибыль на сумму  расходов на приобретение бытовой техники, аппаратуры, предметов интерьера  и иных аналогичных объектов. В  то же время они настаивают, что  налог на имущество с указанных  активов платить нужно.

Кроме приведенной позиции  налоговых органов, существует еще  две точки зрения по данному вопросу.

Мнение первое. Бытовая техника и электроника не может включаться в состав оборотных (материалы, затраты) или внеоборотных (основные средства, оборудование к установке) активов. Стоимость ее приобретения независимо от суммы следует учитывать как прочие расходы и отражать по дебету счета 91 «Прочие расходы», поскольку указанное имущество напрямую не связано с производственным процессом. Иными словами, бытовая техника не является объектом обложения налогом на имущество.

Мнение второе. В зависимости от стоимости приобретения бытовую технику и электронику нужно включать в состав основных средств или отражать как МПЗ. Дело в том, что в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, активы не подразделяются на производственные и непроизводственные. То есть в отношении любых активов используются одинаковые правила.

Дорогостоящая бытовая техника  и аппаратура подлежит амортизации  в течение срока ее полезного  использования. Следовательно, остаточная стоимость указанных активов  включается в налоговую базу по налогу на имущество.

Аналогичного же мнения придерживается Минфин России. В письме от 21.04.2005 № 03-06-01-04/209 он пояснил, что при покупке  бытовой техники и другого  имущества для обеспечения нормальных условий труда работников приобретенные  активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств  и облагаются налогом на имущество  организаций.

В презентацию….

Положительные судебные решения 
по включению в налоговые расходы затрат на бытовые предметы(*14)