Нематериальные активы

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), соответствует  их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

 

Таблица 1.

Определение первоначальной стоимости нематериальных активов.

Канал приобретения (поступления) нематериальных активов	Под первоначальной стоимостью понимается:
1. Приобретение за плату у других организаций и физических лиц	стоимость самого нематериального  актива, включая паушальный платеж; услуги сторонних организаций, связанные  с приобретением и оценкой  объектов нематериальных активов; таможенные платежи, регистрационные  сборы, государственные пошлины  и другие платежи, произведенные  в связи с приобретением или  получением прав на объекты нематериальных активов; налоги и другие платежи  в бюджет в соответствии с законодательством; иные затраты, непосредственно связанные  с приобретением объектов нематериальных активов
2. Приобретение в обмен  на другое имущество	стоимость передаваемого  имущества, по которой оно было отражено в учете, если иное не предусмотрено  законодательством
3. Безвозмездное получение от других организаций	рыночная стоимость; в  случае невозможности оценки по рыночной стоимости стоимость определяется по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числился у передающей стороны
4. Создание самой организацией	сумма фактических расходов на создание нематериальных активов, которые  включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних  организаций, патентные пошлины  и другие расходы
5. Внесение учредителями в счет их вклада в уставный фонд организации	сумма денежной оценки, согласованной  учредителями (участниками) на день подписания договора о создании организации  и (или) утверждения устава; сумма  экспертной оценки в случаях, установленных  законодательством

        

         Первоначальная  стоимость нематериальных активов,  созданных самой организацией, рассчитывается  как сумма всех фактических  расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы,  оплата труда, услуги сторонних  организаций, патентные пошлины,  связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением  налогов на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов 

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных товаров.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  РФ.

Оценка нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте производится в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу Центрального банка  РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В оценке нематериальных активов можно  использовать три основных подхода: доходный; затратный; сравнительный⁴.

Доходный метод. В соответствии с доходным подходом стоимость объекта  нематериальных активов принимается  на уровне текущей стоимости тех  преимуществ, которые имеет предприятие  от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти – это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5-20 % дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50 %. На доходный подход опираются два наиболее распространенных метода: метод дисконтированных доходов и метод прямой капитализации. Это наиболее универсальные методы, применимые к любым видам имущественных комплексов.

Метод дисконтированных доходов  предполагает преобразование по определенным правилам будущих доходов, ожидаемых  инвестором, в текущую стоимость  оцениваемых нематериальных активов. В методе дисконтированных доходов  норму дохода называют ставкой дисконта. Метод прямой капитализации достаточно прост и в этом его главное  и единственное достоинство. Однако он статичен, будучи привязанным к данным одного наиболее характерного года, и поэтому требуется особое внимание к правильному выбору показателей чистого дохода и коэффициентов капитализации.

Сравнительный метод. Сравнительный  подход используется при оценке рыночной стоимости нематериальных активов  исходя из данных о недавно совершенных  сделках с аналогичными нематериальными  активами. Сравнительный подход может  применяться для тех видов  нематериальных активов, сделки по которым  часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости  объекта служат цены продажи аналогичных  объектов. Метод базируется на принципе замещения, согласно которому рациональный инвестор не заплатит за данный объект больше, чем стоимость доступного к покупке аналогичного объекта, обладающего такой же полезностью, что и данный объект. Поэтому цены продажи аналогичных объектов служат исходной информацией для расчета  стоимости данного объекта.

Затратный метод. На основе затратного подхода определяют стоимость  воспроизводства. При использовании  затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма  затрат на их создание, приобретение и  введение в действие. Хотя при затратном подходе оцененная стоимость может значительно отличаться от рыночной стоимости, так как между затратами и полезностью нет прямой связи, тем не менее встречается немало случаев, когда оправдан именно затратный подход, например:

- для исчисления налога  на имущество,

- для целей страхования  отдельных составляющих имущества,

- при судебном разделе  имущества между собственниками,

- при распродаже имущества  на открытых торгах,

- для бухгалтерского учета  основных фондов;

- при переоценке основных  фондов.)

Главный признак затратного подхода - это поэлементная оценка, то есть оцениваемые нематериальные активы расчленяются на составные части, делается оценка каждой части, а затем стоимость всех нематериальных активов получают суммированием стоимостей его частей. При этом исходят из того, что у инвестора в принципе есть возможность не только купить данные нематериальные активы, но и создать их из отдельно покупаемых элементов.

При оценке нематериальных активов используют три критерия: показатели условной, частной и общей ликвидности⁵.

Под «условной ликвидностью»  НМА подразумевается готовность цепи поставок, организации, различных подразделений и звеньев использовать данный НМА в смысле подготовленности (умения) контрагентов и персонала организации пользоваться данным НМА, а также наличия необходимой данному активу инфраструктуры.

«Частная ликвидность» это  показатель участия НМА в бизнес-процессе. По факту внедрения НМА необходимо установить факт изменения бизнес- процесса на основе НМА и подсчитать индивидуальную ценность внедренного НМА. Наличие изменения бизнес-процесса и положительная оценка НМА служит свидетельством правильности управленческого решения по включению в оборот НМА (получению «частной ликвидности» НМА).

Таким образом, «частная ликвидность» показывает готовность НМА отвечать заложенным функциям и создавать дополнительную стоимость конечной логистической услуги организации в установленном объеме.

Расчет «частной ликвидности» (ЧЛ) производится по формуле:

 

(1.1)

- период, в течение которого предполагается получать заложенную при создании нового НМА выгоду или период морального износа НМА, Рi - расходы на создание, внедрение и использование НМА (капитализируются инвестиционные расходы и относимые к НМА операционные издержки); Дi – экономия наиздержках и прирост доходов, признанные организацией как результат внедрения НМА, ri- ставка дисконтирования в период i, (r – g) – ставка капитализации.

Под «общей ликвидностью»  понимается количественная (денежная) оценка прироста стоимости совокупности НМА, в том числе исходных нематериальных активов при внедрении данного НМА. Иными словами, «общая ликвидность» характеризует влияние нового НМА на ценность исходных нематериальных активов.

Расчет «общей ликвидности» (ОЛ) производится по формуле:

 

   (1.2)

 где - период, в течение которого предполагается рост доходов и/или снижение издержек после реструктуризации или период морального износа новых НМА; Р’_i - расходы на создание и внедрение дополнительных НМА и использование всех НМА организации; Д’_i – экономия на издержках и прирост доходов, признанные предприятием как результат использования всех НМА; r_i- ставка дисконтирования в период i; (r – g) – ставка капитализации.

Подсчет «общей ликвидности» позволяет составить представление  о характере изменений для  организации в целом после  реструктуризации. Для этого проводится сравнение двух показателей: ценность всех НМА до реструктуризации и ценность исходных НМА после реструктуризации.

Совокупная ценность НМА  до реструктуризации рассчитывается по формуле:

 

(1.3)

 

где В - сравнительно больший  доход или меньшие издержки, выявленные при бенчмаркинге, признаваемые как  результат использования НМА, уменьшенные  на издержки использования НМА, взятые за отчетный период; (r – g) – ставка капитализации.

Ценность исходных НМА  после реструктуризации (С) подсчитывается аналогично общей ликвидности, но в расчет принимаются расходы и доходы организации после реструктуризации, ассоциируемые только с исходными НМА или C=OЛ-∑ЧЛ_{новых НМА}.

 

Выводы, вытекающие из анализа  «общей ликвидности» сведены в таб.2.

 

Таблица 2.

Выводы из анализа «общей ликвидности»

Показатель	Вывод
ОЛ > C’ и C = С’	Прирост ценности исходных НМА не получен. Прирост совокупной ценности НМА обусловлен только внедрением новых НМА.
ОЛ > С’ и C > C’	Прирост ценности исходных НМА получен. Прирост совокупной ценности обусловлен внедрением новых НМА и приростом ценности исходных НМА (С-C’).
ОЛ > C’ и C < C’	Произошло замещение ценности исходных НМА новыми НМА при этом совокупная ценность увеличилась, что свидетельствует  об эффективном решении (при  моделировании новых НМА).
ОЛ < C’	Произошло замещение ценности исходных НМА новыми НМА при этом совокупная ценность уменьшилась, что свидетельствует  о неэффективном решении (при  моделировании новых НМА).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. СПЕЦИФИКА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОРГАНИЗАЦИИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

 

Научно-технический прогресс привел к тому, что в сфере интеллектуальной деятельности произошел «взрыв». Появилось  огромное число новых типов результатов  такой деятельности, которые так  или иначе вошли в экономический  оборот, приобрели качество товара. Указанный оборот растет гигантскими  темпами, ныне он сопоставим с товарным оборотом материальных ценностей и  основанных на них обязательств, а  в некоторых отраслях хозяйственной  деятельности и превышает его.

Объектом купли-продажи  становится не обычный, всем привычный  продукт, имеющий материальную оболочку, а сугубо интеллектуальный продукт  нематериального характера, выступающий  в виде прав на товарные знаки фирмы, программы для ЭВМ и базы данных, патенты на изобретения, промышленные образцы и селекционные достижения, коммерческую тайну и др.

Свойства этого принципиально  нового товара весьма специфичны, а  процессы разработки, производства, распространения, использования, обслуживания очень  своеобразны, и их познание требует  проведение глубоких исследований комплексного характера. Последние тем более  необходимы, что в высокой эффективности  нематериальных активов (далее НА) каждодневно  убеждаются практически все субъекты рыночных отношений.