Нематериальные активы и их учет в бюджетных учреждениях

Изменение первоначальной стоимости  объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации, частичной  ликвидации и переоценки объектов нематериальных активов.

Балансовой стоимостью нематериальных активов является их первоначальная стоимость с учетом указанных  изменений.

Первоначальная стоимость  объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости  на дату принятия к бюджетному учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при  приобретении выражена в иностранной  валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы  в иностранной валюте по курсу  Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта  к бюджетному учету.

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного  года путем пересчета их балансовой стоимости и сумм амортизации, начисленной  за все время использования объектов. Сроки и порядок переоценки устанавливаются  Правительством Российской Федерации. Результаты проведенной переоценки объектов нематериальных активов подлежат отражению в бюджетном учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

 

2.2. Синтетический  и аналитический учет нематериальных  активов

Учет нематериальных активов  ведется на балансовом активном счете 010201000 «Нематериальные активы».

По дебету отражается принятие к учету нематериальных активов, по кредиту – списание нематериальных активов (безвозмездная передача). Сальдо дебетовое показывает наличие нематериальных активов в стоимостном выражении  на определенную дату. Учет операций ведется  в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ): 320 – на увеличение стоимости нематериальных активов, 420 – на уменьшение стоимости нематериальных активов.

Типовая корреспонденция по движению нематериальных активов представлена в Приложении 1.

Учет непроизведенных активов  ведется на балансовом активном счете 010300000 «Непроизведенные активы»

По дебету отражается принятие к  учету непроизведенных активов, по кредиту – списание непроизведенных  активов.

Сальдо дебетовое показывает наличие  нематериальных активов в стоимостном  выражении на определенную дату. Учет операций ведется в соответствии с КОСГУ: 330 – на увеличение стоимости  непроизведенных активов, 430 – на уменьшение стоимости непроизведенных  активов.

Типовая корреспонденция по движению непроизведенных активов представлена в Приложении 2.

Аналитический учет объектов нематериальных и непроизведенных активов ведется  в Инвентарной карточке учета  основных средств (Приложение 3).

Учет операций по выбытию и перемещению  объектов нематериальных и непроизведенных  активов ведется в Журнале  операций по выбытию и перемещению  нефинансовых активов (Приложение 4).

Журнал операций по выбытию  и перемещению нефинансовых активов  применяется для учета выбывающих с баланса учреждения основных средств, нематериальных и непроизведенных  активов, операций по отражению сумм начисленной за месяц амортизации, материальных запасов. Записи в журнале  производятся на основании соответствующих  актов о списании нефинансовых активов  с учетом суммы амортизации, отраженной в Инвентарных карточках.

 

2.3 Учет амортизации  нематериальных активов

Амортизация – это процесс  постепенного перенесения стоимости  средств труда по мере их физического и морального износа на производимый с их помощью продукт.

Расчет суммы амортизации  производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериального  актива и нормы амортизации.

В течении отчетного года амортизация на нематериальные активы исчисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования.

Срок полезного использования  объектов нефинансовых активов в  целях принятия объектов к бюджетному учету и начисления амортизации  определяется исходя из:

-  информации, содержащейся в законодательстве Российской федерации, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации (постановление Правительства от 01.01.2002 г. №1);

-  при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации, исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества;

-  при отсутствии информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя, на основании решения комиссии учреждения по выбытию основных средств, принятого с учетом:

ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

ожидаемого физического  износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения ремонта;

-  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

-  гарантийного срока использования объекта;

-  сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации - для объектов, безвозмездно полученных от бюджетных учреждений, участников бюджетного процесса бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от государственных и муниципальных организаций.

Начисление амортизации  начинается с 1 числа следующего за месяцем принятия объекта к учету  и производится до полного погашения  стоимости этого объекта.

Начисление амортизации  не может производиться свыше 100 % стоимости объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации  прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения  стоимости объекта или его  полного списания с учета.

Начисленная амортизация  в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Порядок начисления амортизации  на нематериальные активы:

-  на объекты нематериальных активов стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;

-  на объекты нематериальных активов стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

-  на объекты нематериальных активов стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

 

Глава 3. Контроль за движением нематериальных активов

3.1 Документальное  оформление движения нематериальных  активов

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются  следующими первичными документами:

-  Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

-  Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

-  Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

-  Требование-накладная (ф. 0315006).

Выбытие нематериальных активов  оформляется следующими первичными документами:

-  Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

-  Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

-  Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

-  Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

 

3.2 Порядок оформления  нематериальных активов в регистрах  бюджетного учета

Одной из форм отчетности бюджетного учреждения является баланс. Он формируется  по состоянию на 1 января года следующего за отчетным. Показатели отражаются в балансе в разрезе бюджетной деятельности приносящей доход деятельности и средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода. В графах на начало года показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года, которые должны соответствовать данным граф на конец отчетного периода предыдущего года. В графах на конец отчетного периода показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года следующего за отчетным с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключенных оборотов по сетам бюджетного учета. Баланс состоит из двух частей – актива и пассива.

Актив баланса включает:

-  нефинансовые активы (раздел I);

-  финансовые активы (раздел II).

Пассив баланса включает:

-  обязательства (раздел III);

-  финансовый результат (раздел IV).

Особенности и порядок составления баланса  можно рассмотреть на примере  Отдела по физической культуре и спорту администрации Гусь – Хрустального района (Приложение 5).

На ряду с  балансом составляется пояснительная  записка, рекомендации по составлению которой даны в приказе Министерства финансов №128н от 13.11.2008 г. (Приложение 6).

Пример 1.

Бюджетное учреждение заключило  договор на приобретение исключительных прав на использование промышленного  образца. Стоимость приобретения по договору составила 100 000 рублей. Стоимость  консультационных услуг сторонней  организации составила 10 000 рублей. Сбор за регистрацию лицензионного  договора - 1400 рублей.

В бюджетном учете учреждения данные операции будут отражены следующими записями (Таблица 1).

 

 

 

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражены затраты на приобретение исключительных прав на использование  промышленного образца	2 106 02 320	2 302 20 730	100 000
2	Отражены затраты на оплату консультационных услуг	2 106 02 320	2 302 09 730	10 000
3	Отражены затраты на оплату сбора за регистрацию лицензионного  договора	2 106 02 320	2 302 09 730	1 400
4	Принят к учету новый  объект нематериальных активов	2 102 01 320	2 106 02 420	111 400

 

Пример 2.

Образовательное учреждение приняло решение о списании исключительного  авторского права на компьютерную обучающую  программу, в связи с тем, что  она морально устарела. Первоначальная стоимость программы – 30 000 рублей. На дату списания начислена амортизация  – 18 000 рублей.

В бюджетном учете данная операция будет отражена следующим  образом (Таблица 2)

Таблица 2

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Списана сумма начисленной  амортизации	1 104 08 420	1 102 01 420	18 000
2	Списана остаточная стоимость  программы	1 401 01 172	1 102 01 420	12 000

 

Заключение

В заключение данной курсовой работу можно сделать вывод, что  учет нематериальных активов осуществляется в соответствие с Инструкцией  №148н и получает все большее  развитие, новые изобретения требуют  своего места в учете.

Нематериальные активы являются составной частью хозяйственных  средств. К ним относится объекты. которые не обладают материально-вещественной формой, о обеспечивают возможность  получения дохода в течении длительного периода времени или постоянно.