Налоговые расчёты в бухгалтерском деле

ООО «Мост» закупило за границей 9000 л этилового спирта (в пересчете на безводный спирт) для последующей переработки. По ввезенному спирту акциз уплачен в сумме 98 000 руб. При транспортировке спирта по России 16 л спирта было утеряно. Период транспортировки составил 17 дней. Утвержденные нормы потерь вследствие естественной убыли (испарения) по спирту составляют 0,015% в день.

Сумма акциза по фактически утраченным объемам спирта составила 416,16 руб. (16 л*26,01 руб./л).
Объем потерь спирта по нормам естественной убыли равен

22,95 л (9000 л*0,015%*17 дн.).
Сумма акциза по объемам спирта, утраченным в пределах норм естественной убыли, — 596,93л (22,95л *26,01 руб./л).
Как видим, сумма акциза, не подлежащая налоговым вычетам, равна

180,8 руб. (596,93 руб. – 416,16 руб.).
Значит, ООО «Мост» по указанным операциям имеет право принять к вычету акциз в сумме 98000 руб. (98000 руб. – 180,8 руб.).

Налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных по приобретенному подакцизному сырью, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные либо продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья для производства других товаров, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты возможны при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. Причем к вычету принимается сумма акциза, которая соответствует части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров.

Допустим, в отчетном налоговом периоде использованные в качестве сырья подакцизные товары списаны в производство, но акциз продавцам не уплачен. Тогда вычеты производятся в том отчетном периоде, в котором сумма налога фактически уплачена поставщику.

Если виноматериалы не являются подакцизным товаром. В то же время на их производство может быть израсходован подакцизный товар — этиловый спирт. В такой ситуации согласно пункту 4 статьи 200 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории России по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья и использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

Если вычеты сумм акциза, указанные в пункте 4 статьи 200 НК РФ, производятся исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов, в момент приобретения этих виноматериалов.

Задача 2.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Заполнение декларации начинается с заполнения приложений к листу 02.

Сумма авансового платежа, причитающаяся к уплате в бюджет за 3месяца 2009 года, исчислена в декларации за указанный период в сумме руб. Авансовые платежи на I квартал начислены в сумме 1180170 руб. Таким образом, сумма авансовых платежей, начисленных за 2008 год, составляет 21139920 руб. (9338750. + 1180170 руб.), в том числе:

     в федеральный бюджет — 76711,05 руб. (1180170 руб. × 6,5% ÷ 24%);

     в бюджет субъекта РФ — 860540,6 руб. (1 180170руб. × 17,5% ÷ 24%).

Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 286 НК РФ), а налоговая база исчисляется по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). Поэтому, уплачивая в 2010 году налог на прибыль за 2009 год, организации должны использовать ранее установленную ставку в 24 процента.

Доходы, полученные организацией за 2009 год, представлены в табл. 2.

Расходы организации, на которые можно уменьшить доходы, представлены в табл. 3.Согласно учетной политике для целей налогообложения, принятой на 2009 год, в ЗАО «Меридиан» к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

                    затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции;

                    расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

                    суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В I квартале 2008 года ЗАО «Меридиан» реализовало имущество. От сделки получен убыток в сумме 210800 руб. (см. табл. 2 и 3). Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль за 2009 год организация может на сумму 27 600 руб.

Поскольку убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается в целях налогообложения в порядке, изложенном в пункте 3 статьи 268 НК РФ, заполняем декларацию в следующей последовательности — приложения № 3, 1 и 2 к листу 02, лист 02, подраздел 1.1 раздела 1, титульный лист.

Приложение № 3 к листу 02

В приложении № 3 отражаются данные по операциям, расходы по которым уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в особом порядке. Исходя из условий примера, в этом приложении нужно заполнить строки 010—040, 060 и 340—360. По строке 010 отражается количество сделок по реализации амортизируемого имущества в налоговом периоде — 1, по строке 020 из этого количества указывается число объектов, реализованных с убытком, — 1. По строке 030 проставляется выручка от реализации амортизируемого имущества — 210800 руб., по строке 040 — его остаточная стоимость — 336970 руб., по строке 060 — сумма полученной прибыли — 10764750 руб. (20103500 руб. - 9338750 руб.).

Поскольку других операций, финансовые результаты по которым отражаются в приложении № 3, организация не совершала, показатели строк 030, 040 и 060 переносятся соответственно в строки 340, 350 и 360 этого приложения. После приложения № 3 заполняется приложение № 1 к листу 02.

Приложение № 1 к листу 02

Приложение № 1 целесообразнее заполнять, начиная со строк 011—014, в которых расшифровывается показатель строки 010. В нашем примере заполняются строки 011 и 012.

По строке 011 указывается выручка от реализации товаров собственного производства — 5120053 руб., а по строке 012— выручка от реализации покупных товаров — 9338750 руб.

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, которая рассчитывается так:

5120053 руб. + 9338750 руб. = 14458803 руб.

В показатель строки 010 не включается выручка от реализации, отражаемая в строках 020 и 030. Далее в нашем примере заполняются строки 030, 040 и 100. В строку 030 вписывается показатель строки 340 приложения № 3 — 262 060 руб. По строке 040 отражается общая сумма доходов от реализации. Эта строка равна:

9338750 руб. + 262 060 руб. = 9600810 руб.

По строке 100 указывается сумма внереализационных доходов, полученная ЗАО «Меридиан» в 2009 году:

120 600 руб. + 152 000 руб. = 272 600 руб.

После приложения № 1 заполняется приложение № 2 к листу 02.

Приложение № 2 к листу 02

Первой в приложении № 2 заполняется строка 010. Чтобы ее заполнить, нужно рассчитать сумму прямых расходов, относящихся к реализованной продукции собственного производства. У ЗАО «Меридиан» в этих расходах учитываются:

                    материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие, расходы на энергию и др.) — 1159865 руб. (527465 руб. + 632400 руб.);

                    расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, — 5053000руб.;

                    единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе производства, — 5518341руб.;

                    сумма начисленной амортизации по основным средствам, которые используются в процессе производства, — 340 500 руб.

Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, равна:

1159865 руб. + 5053000 руб. +58900 руб. + 340 500 руб. = 6612265 руб.

Эта сумма указывается по строке 010 приложения № 2.

По строке 020 отражается сумма прямых расходов по торговым операциям. Она включает в себя стоимость покупных товаров и транспортные расходы:

9338750 руб. + 142755руб. = 9481505 руб.

Стоимость покупных товаров (9338750 руб.) указывается также по строке 030. По строке 040 отражаются все косвенные расходы, понесенные организацией в налоговом периоде, а именно расходы, связанные с производством и реализацией продукции собственного производства и по торговым операциям. В этой строке не учитываются расходы, признаваемые в целях налогообложения в особом порядке. В нашем примере в показатель этой строки не включается остаточная стоимость реализованного имущества. Показатель строки 040 равен:

9481505руб. - 336970 руб. + 1 067 500 руб. = 10212035 руб.

По строке 041 из строки 040 указываются начисленные налоги и сборы, за исключением ЕСН, а также налогов, перечисленных в статье 270 НК РФ. В нашем примере по этой строке отражается сумма налога на имущество 121 700руб.

По строкам 042—070 ставятся прочерки, поскольку расходов, отражаемых по этим строкам, у организации не было.

По строке 080 в нашем примере указывается остаточная стоимость реализованного автомобиля. В эту строку переносится показатель строки 350 приложения№3 300700руб.

По строке 100 указывается сумма убытка от реализации автомобиля, учитываемая в целях налогообложения в 2009 году, — 27 600 руб.

По строке 130 отражается общая сумма расходов, учитываемых в целях налогообложения. Эта строка равна:

5120053руб. + 1180170руб. + 2 620 900 руб. + 336970 руб. + 27 600 руб. = 9285693 руб.

Далее заполняются строки 131—302. Из названных строк в нашем примере заполняются строки 131 и 200.

По строке 131 указывается сумма амортизации, начисленной за налоговый период:

112220 руб. +21800 руб. = 323020 руб.

По строке 200 указывается сумма внереализационных расходов. Это расходы на услуги банка и расходы на содержание переданного в аренду имущества:

14570 руб. + 20150 руб. = 34720 руб.

Все необходимые приложения заполнены. Теперь заполняем лист 02.

ЛИСТ 02

В строки 010—050 переносятся показатели из соответствующих приложений:

в строку 010 — показатель строки 040 приложения № 1 — 14458803 руб.;

в строку 020 — показатель строки 100 приложения № 1 — 262060 руб.;

в строку 030 — показатель строки 130 приложения № 2 — 9481505 руб.;

в строку 040 — показатели строк 200 и 300 приложения № 2 — 10212035 руб.;

в строку 050 — показатель строки 360 приложения № 3 — 38 640 руб.

Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за налоговый период. Она определяется следующим образом:

строка 010 + строка 020 + строка 030 — строка 040 + строка 050.