Налог на прибыль в операциях с векселями

      Проценты  по векселю, выданному на таких условиях, до даты, установленной «не ранее», не только не начисляются в составе доходов у векселедержателя, но и не принимаются в уменьшении налоговой базы у эмитента векселя.

      Если  процентный вексель имеет оговорку «по предъявлении» без указания минимальной даты предъявления векселя, проценты начинают начисляться и  векселедателем, и векселедержателем  с даты получения процентного  векселя.

      Напомним, что дисконт по векселям с оплатой по предъявлении, но не ранее, не зависит от даты предъявления векселя к погашению. В налоговом учете дисконт по векселям начисляется с даты выдачи ценной бумаги (у эмитента) или с даты приобретения (у владельца).

      Сумма начисленных процентов принимается  к налоговому учету, так как предъявление векселя к оплате по своему экономическому содержанию соответствует возврату заемных средств. 
 

      Налогообложение операций по реализации (погашению) векселей 

      Определение расчетной цены векселя 

      Сумма выручки от реализации векселей учитывается при определении предельного норматива на отдельные виды рекламных расходов (ст. 264 НК РФ), а также норматива для создания резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). 

      В соответствии с пунктом 6 ст. 280 НК РФ цена реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (к которым относятся векселя), подлежит корректировке для целей налогообложения.

      Для этого необходимо найти так называемую «расчетную цену» векселя на дату заключения сделки.

      Все цены в интервале плюс-минус 20 процентов  от «расчетной цены» будут также  приниматься для целей налогообложения.

      Для определения «расчетной цены» векселя  может быть использована рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте. 

      Под рыночной ставкой ссудного процента организации могут понимать ставку рефинансирования ЦБ РФ. 

      Для определения расчетной цены необходимы данные о номинале векселя, дате его  выпуска и дате погашения.

      При реализации ценных бумаг цена их приобретения списывается на расходы по приобретению и реализации ценных бумаг, одним из методов, закрепленных в учетной политике для целей налогообложения:

      -         ФИФО – по стоимости первых  по времени приобретения;

      -         по стоимости единицы. 

      Для векселей применяется только метод  по стоимости единицы. 

      Пример (в презентацию) 

      Организация 15.03. продает вексель, выпущенный 15.02. Номинал векселя 100000 руб. Срок погашения  векселя 15.07. Ставка ЦБ на момент продажи векселя 15% годовых.

      Рассчитываем  сумму ежедневного прироста стоимости  векселя исходя из усредненной ставки по предоставлению денежных средств.

      Эта величина составляет

        100 000 х 15% : 366= 40,98 руб.

      На  момент реализации векселя до его  погашения осталось 122 дня.

      Расчетная цена векселя составит

      100 000 – (40,98  х 122) =  95 000 руб.

      Расчетная цена 95 000 руб. будет отправной точкой для отсчета 20%-ного отклонения в  сторону, как понижения, так и  повышения. Цена сделки на дату ее заключения, находящаяся в пределах такого отклонения, будет признаваться фактической и не требует дополнительной корректировки. 

      Если  вексель процентный, то расчетную цену можно рассчитать исходя из номинала векселя, даты его выпуска и суммы прироста его стоимости до даты его реализации. 

      Пример (в презентацию)  

      Организация 15.07. продает процентный вексель, выпущенный 15.02. Номинал векселя 100 000 руб. Проценты, проставленные в векселе - 15% годовых.

      Определяем  сумму процентов в день

      15%:365=0,04 %

      Количество  дней с даты выпуска векселя 16 февраля до даты реализации 15 июля составляет 151 день.

      Расчетная цена векселя составляет

      100 000 + 100 000 х 0,04% х 151 = 100 000 + 6040 = 106 040 руб.

      Если  цена сделки на дату ее заключения находится  в пределах 20%‑ного отклонения, то она признается ценой реализации без корректировки.

      Если  цена сделки не попадает в двадцати процентное отклонение от суммы 106040 руб., производится корректировка цены сделки для целей налогообложения.

      Сумма, полученная от векселедателя при  погашении векселя, корректировке  не подлежит. 

      Определение финансового результата

В результате продажи векселя получаем финансовый результат – прибыль или убыток. Если в результате получили прибыль, то начисляем налог в размере 20% и уплачиваем в бюджет. Остановимся более подробно на случае, когда получен убыток. 

      Убыток, выявленный в налоговом периоде  по операциям с ценными бумагами, в последующих налоговых периодах может быть учтен при формировании налоговой базы по ценным бумагам.

1. убыток по операциям с ценными бумагами определяется по истечении налогового периода.

 
      

2. убыток, выявленный налогового периода по операциям  с ценными бумагами определенной категории, в последующих налоговых  периодах может быть учтен только при формировании налоговой базы по операциям с ценными бумагами этой же категории.

 
      

3. убыток  по итогам налогового периода переносится  на последующие 10 лет начиная с  года, следующего за отчетным. Если имеется  право на уменьшение налоговой базы на сумму убытка, то организация  может его реализовать или  вообще им не воспользоваться. 10-летний срок покрытия убытка в этом случае не продлевается.

 
      

4. в последующие  отчетные (налоговые) периоды на погашение  полученного в предыдущие налоговые  периоды убытка может быть направлено не более 30 % налоговой базы текущего отчетного периода по данной категории ценных бумаг.

 

      В бухгалтерском учете убыток от реализации векселей означает отрицательный финансовый результат от конкретной сделки и  влияет на финансовый результат только отчетного периода.

      Перенос убытка в налоговом учете означает возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытка в последующих отчетных (налоговых) периодах. 

      Уменьшение  налоговой базы на величину убытка прошлых лет никакого отношения  не имеет к покрытию убытка в бухгалтерском  учете за счет каких-либо источников.

      Кроме того, в бухгалтерском учете по операциям с ценными бумагами может быть выявлена прибыль, как финансовый результат. В налоговом учете будет уменьшаться прибыль, как денежное выражение налоговой базы. 

      Согласно  письма Минфин от 16.01.06 года при определении  налоговой базы по налогу на прибыль убыток от основной деятельности уменьшается на сумму прибыли по операциям с ценными бумагами, при этом, доходы от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке не могут быть уменьшены на убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, а так же, налоговая база от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка от операций с ценными бумагами.

       

      Пример     

      Организация по итогам налогового периода 2008 г. получила убыток от операций с векселями в размере 7 000 руб.

      В I квартале 2009 г. организация получила прибыль по операциям с векселями в размере 6 000 руб. На покрытие убытка может быть направлена прибыль по операциям с векселями в размере

      6 000 х 30%= 1800 руб.

      Оставшаяся часть убытка 5 200 руб. (7 000 – 1 800) может быть включена в расчет положительной налоговой базы по векселям в следующих отчетных периодах.

        

1. Как объяснить  инспектору, почему компания продала  вексель с убытком Д. Актянов Журнал "Практическое налоговое планирование"

 

2. «УНП» № 40, 2005 Покупка и продажа векселя

 

3. Налог на прибыль в операциях с векселями  Л.П.Хабарова «Бухгалтерский бюллетень» (http://www.kvantex.ru/consult/bbul/nprveks.htm)

 

4. Налог на прибыль: Расчеты векселями третьих лиц: особенности налогообложения Автор: С. Н. Зайцева Источник: журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения» март 2004

 

       Президиум Высшего арбитражного суда РФ поставил точку в споре о  том, нужно ли облагать налогом на прибыль организаций операцию по реализации собственного векселя (постановление от 24.11.2009 № 9995/09). Ответ высших арбитров — однозначно нет. Какие аргументы убедили судей? 

      Двойственная  природа векселя, который является одновременно и долговым обязательством, и ценной бумагой, в очередной раз чуть не подвела налогоплательщика.  

      История началась с выездной налоговой проверки, по результатам которой столичное  ООО «Нокстон» привлекли к  налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в частности за неуплату налога на прибыль организаций, а также начислили соответствующие пени и доначислили сумму налога.  

      По  мнению инспекции, общество необоснованно  занизило налоговую базу на сумму выручки, полученной от продажи двух собственных простых векселей, реализованных по договорам купли-продажи другим компаниям. ООО «Нокстон» оспорило действия налоговиков в арбитражном суде.  

      По  мнению налогоплательщика, денежные средства, полученные при размещении собственных векселей, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ как заемные средства. 

      Высший  арбитражный суд РФ в Определении  от 23.09.2009 № ВАС-9995/09 о передаче дела в надзорную инстанцию подчеркнул, что для решения возникшего по делу вопроса толкования норм права могут быть применены различные подходы, нашедшие отражение в судебной практике арбитражных судов. 

      В пользу налоговиков 

      Согласно п. 2 ст. 454 ГК РФ к купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей применяются общие положения о купле-продаже товаров, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи. Из статей 128—130, 142 и 143 ГК РФ следует, что вексель как ценная бумага выступает объектом гражданского права и оборота. При этом законодательством не установлены какие-либо ограничения относительно отчуждения собственных векселей. 

      Аналогичные выводы содержатся в п. 36 постановления  Пленума ВС РФ № 33 и Пленума ВАС  РФ № 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей», согласно которому в тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила (п. 2 ст. 454 ГК РФ). 

      Проанализировав условия договоров ООО «Нокстон»  с покупателями векселей, суды пришли к выводу, что векселя выступают  в качестве товара. На основании ст. 280 и 329 НК РФ доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации согласно условиям договоров реализации или иного выбытия ценной бумаги.