Нализ фонда заработной платы

 

Как видно из таблицы 12 наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.

Далее в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (∆ФЗП_абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗП_ср) с плановым фондом заработной платы (ФЗП_пл) в целом по предприятию.

 

∆ФЗП_абс = ФЗП_ср – ФЗП_пл

 

Из расчёта получается абсолютное отклонение равно –117 тыс. руб.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование  фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.

 

На основании данных таблицы 13 определяется относительное отклонение по фонду  заработной платы с учётом выполнения плана по производству продукции:

∆ФЗП_отн = ФЗП_ф – ФЗП_ск = ФЗП_ф – (ФЗП_пл.пер ×К_вп + ФЗП_{пл.пост}),       (1)

 

где ∆ФЗПотн – относительное отклонение по фонду заработной платы;

         ФЗП_ф – фонд заработной платы фактический;

ФЗП_ск - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗП_пл.пер и ФЗП_{пл.пост} – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;

К_вп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

 

∆ФЗП_отн = 11739 – (7776 ×1,04 + 4080) = - 428 тыс. руб.

 

Следовательно, на ремонтно-механическом заводе имеется относительная недостача в использовании фонда заработной платы в размере 428 тыс. руб.

Это произошло из-за того, что планировалось  на 5 работников больше, чем оказалось  фактически.

 

3.1. Анализ переменной части фонда  заработной платы

 

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объёма производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоёмкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi).

 

                                                         Переменная часть

                                                  фонда заработной платы

      объём производства                             структура                         прямая оплата

продукции (VВП)                        производства (УДi)                           за единицу

                                                                                                  продукции (УЗП)

 

 

                                                 удельная трудоёмкость     уровень оплаты труда

                                                      продукции (УТЕ)                за 1 чел-ч. (ОТ)

 

 

 

Рисунок 2 - Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

 

В целом, анализируя переменную часть фонда заработной платы за три года, можно сделать вывод, что предприятие работает стабильно. Темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были на уровне темпов роста оплаты их труда.

 

3.2. Анализ постоянной части фонда  оплаты труда

 

К постоянной части фонда оплаты труда относят;

1. зарплата рабочих-повременщиков;
2. зарплата служащих;
3. все виды оплат.

 

Как видно из схемы фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной численности  и среднего заработка за соответствующий  период времени. Для детерминированного факторного анализа абсолютного  отклонения по фонду повременной зарплаты требуется данные, предусмотренные в таблице 16.

 

 

 

 

 

Таблица 16 - Исходные данные для анализа  повременного фонда

заработной платы

 

Показатель	1999	2000	2001		отклонение от плана
			план	факт
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков	111	110	106	107	+1
Количество отработанных дней одним  рабочим в среднем за год	220	218	222	220	-2
Средняя продолжительность рабочей  смены, ч.	7,94	7,80	8,00	7,95	-0,05
Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб.	1220	1404	1824	1836	+12
Зарплата одного работника, руб.: среднегодовая (ГЗП)	10990	12763	17207	17159	-48
среднедневная (ДЗП)	49,9	58,5	77,5	78,0	+0,5
среднечасовая (ЧЗП)	6,3	7,5	9,7	9,8	+0,1

 

 

Расчёт влияния факторов на отклонения по фонду повременной зарплаты можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 16.

 

 

Таблица 17 - Алгоритм расчёта влияния  факторов

 

 

Алгоритм расчёта	1999	2000	2001
∆ФЗПир = (ЧРф – ЧРпл) * ГЗПпл	+10990	+12763	+17207
∆ФЗПгзп = ЧРф * (ГЗПф – ГЗПпл)	-10545	-11803	-5136
Итого:	+445	+960	+12071
в том числе: ∆ФЗПд = ЧРф * (Дф – Дпл) * Ппл * ЧЗПпл	-12300	-15420	-12433
∆ФЗПп = ЧРф * Дф * (Пф – Ппл) * ЧЗПпл	-10625	-10503	-11417
∆ФЗПчзп = ЧРф * Дф * Пф * (ЧЗПф – ЧЗПпл)	+12380	+14120	+18714
Итого:	-10545	-11803	-5136

 

 

Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошёл в основном за счёт увеличения численности рабочих-повременщиков. Снижение среднего заработка, вызвано  уменьшением количества отработанного  времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошёл в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

 

 

 

Фонд заработной платы управленческого  персонала также может измениться за счёт его численности и среднегодового заработка. На ремонтно-механическом заводе численность не изменялась, но из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрос на +8 тыс. руб. (43 × (28,5 – 28,3)).

Важное значение при анализе  использования фонда зарплаты имеет  изучение данных о среднем заработке  работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты.

 

Рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разными доплатами и премиями.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней  заработной платы и производительностью  труда.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который рассчитывается по формуле:

 

I _сз = ,                                                         (2)

 

где I _сз - индекс изменения среднего заработка;

СЗ_ф - средняя зарплата фактически;

СЗ_пл - средняя зарплата по плану.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_гв).

В 2001 году индекс изменения среднего заработка составил 1,004 (18015/17938), индекс производительности труда составил 1,058 (142,9/135,1).

Приведённые данные показывают, что  на ремонтно-механическом заводе темпы  роста производительности труда  опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (К_оп) равен 1,05378.

 

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда зарплаты в связи с изменением соответствий между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

 

Э = ФЗП_ф ×                                                 (3)

 

Э = 11739× = -631 тыс. руб.

 

Получаем сумму экономии в 2001 году 631 тыс. руб. Таким образом, более  высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами  роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты на сумму 613 тыс. руб.

Далее следует провести анализ эффективности  использования фонда заработной платы.

Для оценки эффективности использования  средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как  объём производства продукции в  действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль зарплаты.

 

3.3 Анализ эффективности использования  фонда заработной платы

 

Проведём факторный анализ производства продукции на рубль заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

 

 

= × × × : = ЧВ × П ×Д ×УД : ГЗП,       (4)

 

где ВП – выпуск продукции в действующих ценах;

ФЗП – фонд заработной платы персонала;

Т – количество часов, затраченных  на производство продукции;

∑Д и Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР – среднесписочная численность рабочих;

ППП – среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;

ЧВ – среднечасовая выработка продукции;

П – средняя продолжительность рабочего дня;

УД – удельный вес рабочих в общей численности персонала;

ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника.

 

Для расчёта влияния факторов может  использоваться способ цепной подстановки. Используя данные таблицы 20, узнаем за счёт каких факторов изменилось производство продукции на рубль  заработной платы:

 

ВП / ФЗПпл = ЧВпл × Ппл × Дпл × УДпл / ГЗПпл = 76,0 × 8,0 × 222 × 0,738 / /17207 = 5,79 коп.

ВП / ФЗПусл 1 = ЧВпл × Ппл × Дпл  × УДпл / ГЗПф = 76,0 × 8,0 × 222 × 0,738 / /17159 = 5,81 коп.

ВП / ФЗПусл 2 = ЧВпл × Ппл × Дпл  × УДф / ГЗПф = 76,0 × 8,0 × 222 × 0,735 / /17159 = 5,78 коп.

ВП / ФЗПусл 3 = ЧВпл × Ппл × Дф × УДф / ГЗПф = 76,0 × 8,0 × 220 × 0,735 /  /17159 = 5,73 коп.

ВП / ФЗПусл 4 = ЧВпл × Пф × Дф ×  УДф / ГЗПф = 76,0 × 7,95 × 220 × 0,735 / /17159 = 5,69 коп.

 

ВП / ФЗПф = ЧВф × Пф × Дф × УДф / ГЗПф = 81,8 × 7.95 × 220 × 0,735 / 17159 = 6,13

Изменение производства продукции  на рубль заработной платы общее:

6,13 – 5,79 = +0,34 коп. ;

в том числе за счёт изменения:

среднегодового заработка одного работника предприятия

5,81 – 5,79 = +0,02 коп. ;

удельного веса рабочих в общей численности персонала

5,78 – 5,81 = -0,03 коп. ;

количества отработанных дней одним  рабочим за год

5,73 – 5,78 = -0,05 коп. ;

средней продолжительности рабочего дня

5,69 – 5,73 = -0,04 коп. ;

среднечасовой выработки рабочего

6,13 – 5,69 = + 0,44 коп.

 

Проведённый анализ  показывает, что  положительное влияние на выпуск продукции на рубль заработной платы  оказывают среднегодовой заработок  одного работника, ввиду повышения  тарифных ставок, и среднечасовая  выработка.

         

 

 

4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Учет труда и его оплаты занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета организаций любых форм собственности. Важнейшими задачами учета труда и его оплаты являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда, точный учет личного состава работников, правильность исчисления сумм оплаты труда, правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. Учет труда и  заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Задача анализа труда состоит  в том, чтобы обнаружить изменения  в использовании труда, определить их характер и в последующем либо содействовать, либо противодействовать их развитию.

         Решение  этих задач позволит более  эффективно управлять предприятием  в условиях рынка.

   

^{5. СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:}

 

1. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.:Финансы и статистика, 1997г. – с.287.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – М.:Перспектива, 1994г. – с.324.
3. Морозова Л.Л. Труд и заработная плата. – М.:Актив, 1997г. - .225.
4. Максимкина Е.А., Теодорович А.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности.-М.:Издательство «ДИС»,1998г.-176с.
5. Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ.- Ек.:Изд-во УРГЭУ, 1999г.- 360с.
6. Экономика и организация малого предпринимательства: Учеб. пособие/ Под ред. М.А.Мельного.-Ек:Изд-во УРГЭУ,1997.-428с.
7. Кодекс законов о труде РФ.-М.:Фирма «Спарк», 1994г.-115с.
8. Порядок исчисления среднего заработка в 1998г.// Экономика и жизнь №19-май 1998г.
9. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат   социального характера (утверждена постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. № 89// Экономика и жизнь №29-1995г.
10. Бухгалтерский учет :Учебник/ П.П. Новиченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин и др.; Под. ред. П.П. Новиченко - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.
11. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 1997.
12. П.И. Камышанов . Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М. Экономика . 1995.
13. Бухгалтерский учет . Экспресс-курс . М. Инфра-М . 1994.
14. Налоговый кодекс РФ (проект) . М. РИДАС . 1996.