Модель построения бухгалтерского баланса

     В строке 145 "Отложенные налоговые  активы" указывается сумма отложенных налоговых активов, сформированных организацией на счете 09 "Отложенные налоговые активы" в соответствии с ПБУ 18/02. Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п.23 ПБУ 18/02). Но организации имеют право указывать эти показатели сальдировано (свернуто) при одновременном выполнении следующих условий: - организация имеет как отложенные налоговые активы, так и отложенные налоговые обязательства; - данные показатели учитываются при расчете налога на прибыль. По строке 145 записывается разница между сальдо по счетам 09 и 77, если величина отложенных налоговых активов больше величины отложенных налоговых обязательств. Способ представления ОНА и ОНО в бухгалтерском балансе должен быть закреплен в учетной политике организации.

     Строка 150 "Прочие внеоборотные активы". Если какие-либо внеоборотные активы не фигурировали в предыдущих строках данного раздела бухгалтерского баланса, их нужно отразить по строке 150.

     В строке 190 "Итого по разделу I" приводится сумма значений строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150. Раздел "Оборотные активы"

     В строке 210 "Запасы" указываются данные обо всех запасах предприятия (материалах, готовой продукции, товарах, расходах будущих периодов). Эти активы необходимо расшифровать по видам (строки 211-217). В бухгалтерской отчетности материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости приобретения. Фактическая себестоимость материалов и товаров формируется двумя способами. Во-первых, фактическая себестоимость материалов учитывается непосредственно на счете 10 "Материалы", животных - на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", товаров - на счете 41 "Товары". В этом случае все расходы, понесенные организацией при заготовлении материалов, товаров или животных, фиксируются соответственно по дебету счета 10, 41 или 11. Во-вторых, фактическая себестоимость материалов и товаров формируется с использованием дополнительных счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". Тогда все расходы на приобретение материалов, товаров и животных отражаются по дебету счета 15. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной стоимости. В качестве учетной стоимости признаются цена поставщика, фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период. Итак, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту - информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16. Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца свидетельствует о нахождении материально-производственных запасов в пути. Сумма отклонений, указанная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца.

     Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности". Указывается фактическая стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей, хозяйственного инвентаря и т.д. В этой же строке отражается остаточная стоимость специального инструмента и специальной одежды. Для заполнения строки 211 используют:

     остаток по счету 10; - аналитические данные по счету 16 (для тех организаций, которые  ведут учет МПЗ по учетным ценам, а отклонения отражают на счете 16). Причем положительные отклонения (дебетовый остаток по счету 16) прибавляют к учетной стоимости материалов, а отрицательные отклонения (кредитовый остаток по счету 16) вычитают; - аналитические данные по счету 14 (если организация формирует подобный резерв в отношении материалов).

     Строка 212 "Животные на выращивании и  откорме". Сельскохозяйственные организации вписывают в эту строку стоимость молодняка животных, взрослых животных, находящихся на откорме или в нагуле, птиц, зверей, кроликов, семей пчел, взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), и т.п. При заполнении строки используют остаток по счету 11.

     По  строке 213 "Затраты в незавершенном  производстве" приводится стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки. Каждое предприятие само оценивает стоимость НЗП, руководствуясь учетной политикой. В массовом и серийном производстве НЗП оценивается: - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям расходов; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции НЗП оценивается по фактическим производственным затратам. Иногда организации осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение. Для этого используется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Такие организации отражают отдельные этапы, принятые заказчиком, в составе затрат на НЗП по договорной стоимости. При заполнении строки 213 используют дебетовый остаток по счету: - 20 "Основное производство"; - 21 "Полуфабрикаты"; - 23 "Вспомогательное производство"; - 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; - 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Торговые организации по строке 213 фиксируют транспортные расходы, приходящиеся на остаток продукции, не реализованной на конец отчетного периода. Для этого используют остаток по счету 44 "Расходы на продажу". Счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" закрываются ежемесячно и не имеют сальдо на конец месяца. Поэтому при заполнении строки 213 эти счета не рассматриваются. Если в отчетном периоде предприятие не выпускало и не реализовывало продукцию, общепроизводственные и общехозяйственные расходы нельзя списать на субсчет "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи". Дело в том, что по этому субсчету отражается себестоимость продаж, по которым признана выручка. Подобные расходы списываются на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем отражаются по строке 216 баланса.

     Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи". По этой строке промышленные предприятия отражают стоимость продукции, прошедшей все стадии переработки и готовой к реализации (ее учет ведется на счете 43 "Готовая продукция"). В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция учитывается в балансе либо по фактической, либо по нормативной себестоимости. Нормативную себестоимость в качестве учетной цены используют в отраслях с массовым и серийным характером производства при большой номенклатуре готовой продукции. Нормативная себестоимость, как правило, меньше фактической себестоимости. Для учета разницы между фактической и нормативной себестоимостью продукции, работ или услуг производственное предприятие может использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету этого счета учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в корреспонденции со счетами учета затрат. В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются и выявляется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг от их нормативной себестоимости. На конец отчетного периода счет 40 закрывается, сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что вся сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) от их нормативной величины списывается независимо от количества реализованной продукции. Торговые организации по строке 214 вписывают покупную стоимость товаров, реализуемых оптом и в розницу. При заполнении строки они используют дебетовый остаток по счету 41 "Товары". Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, при заполнении данной строки стоимость товаров необходимо уменьшить на величину кредитового остатка по счету 42 "Торговая наценка".

     Строка 215 "Товары отгруженные". Приводится фактическая себестоимость отгруженной продукции, если не выполнены все условия для признания выручки от ее продажи (п.12 ПБУ 9/99), то есть если право собственности на отгруженные товары еще не перешло к покупателям. Строка заполняется на основании данных по счету 45 "Товары отгруженные".

     Строка 216 "Расходы будущих периодов". По данной строке отражают затраты, осуществленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам: - стоимость лицензий; - затраты на ремонт основных средств, если он проводится неравномерно в течение года; - расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов; - затраты на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности и т.п.

     Строка 217 "Прочие запасы и затраты". В ней указывается стоимость запасов и затрат, которые не нашли отражения по другим строкам группы статей "Запасы".

     Строка 220 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям". В этой строке приводят остаток по счету 19, где учитываются суммы "входного" НДС по приобретенным МПЗ, объектам основных средств и НМА, работам и услугам производственного характера. Данные суммы будут предъявлены к налоговому вычету в следующих отчетных периодах. В балансе некоторых организаций по строке 220 всегда стоит прочерк. Речь идет о тех, кто освобожден от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ, о плательщиках ЕСХН (п.3 ст.346.1 НК РФ) и компаниях, деятельность которых переведена на уплату ЕНВД (п.4 ст.346.26 НК РФ).

     Строки 230 и 240 "Дебиторская задолженность". Данные о долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности отражаются в бухгалтерском балансе раздельно. Долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность отражена в учете. Суммарный показатель долгосрочной "дебиторки" вписывается в строку 230.

     Краткосрочной считается задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В  строке 240 указывается суммарная величина краткосрочной "дебиторки". В отдельных строках выделяется задолженность покупателей и заказчиков (строки 231 и 241). При необходимости можно дополнительно расшифровать виды дебиторской задолженности. Задолженность, которая в прошлых периодах считалась долгосрочной, в текущем периоде может перейти в категорию краткосрочной. В общую сумму "дебиторки" должны войти дебетовые сальдо по счетам: - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты по авансам выданным"; - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; - 68 "Расчеты по налогам и сборам"; - 69 "Расчеты по социальному страхованию"; - 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; - 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; - 75 "Расчеты с учредителями"; - 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

     В строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения" отражаются вложения в акции, государственные ценные бумаги, облигации и другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады и другие финансовые вложения, срок обращения или погашения которых не превышает одного года. Показатель по этой строке определяется так же, как и показатель строки 140 "Долгосрочные финансовые вложения". В состав краткосрочных финансовых вложений не включаются: - собственные акции, выкупленные у акционеров. Их нужно отражать по строке 411 в круглых скобках; - суммы займов, выданных работникам организации. Они учитываются в составе дебиторской задолженности и приводятся по строке 230 или 240 в зависимости от срока действия договора; - собственные векселя организации-покупателя, выданные в счет оплаты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Они также учитываются в составе дебиторской задолженности.

     В строке 260 "Денежные средства" указывается сумма денежных средств, которыми располагает предприятие: - наличные деньги в кассе организации и стоимость денежных документов - почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, карточек экспресс-оплаты за услуги связи и т.д. (остаток по счету 50 "Касса"); - безналичные средства на рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51 "Расчетные счета"; - рублевая стоимость иностранной валюты на валютных счетах в банке. Она равна дебетовому остатку по счету 52 "Валютные счета"; - остаток по счету 55 "Специальные счета в банках" (кроме остатка по субсчету 3 "Депозитные вклады"); - переводы в пути (остаток по счету 57 "Переводы в пути").

     В строке 270 "Прочие оборотные активы" записываются суммы, которые нельзя отразить по другим группам статей раздела "Оборотные активы". Показатель строки 290 "Итого по разделу 2" равен сумме значений строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

     Строка 300 "Баланс" предназначена для итоговой величины актива баланса (сумма строк 190 и 290).

     Пассив бухгалтерского баланса

     В пассиве баланса расшифровывается информация об источниках формирования активов.

     Раздел "Капитал и резервы"

     В строке 410 "Уставный капитал" фиксируют величину уставного (складочного) капитала организации, которая указана в учредительных документах. Это кредитовый остаток на начало и на конец отчетного периода по счету 80 "Уставный капитал".

     Строка 411 "Собственные акции, выкупленные  у акционеров". Напомним, что акционерное общество может выкупить акции у своих акционеров по собственному желанию или по требованию акционеров. При заполнении строки используют дебетовый остаток по счету 81 "Собственные акции (доли)" на начало и конец отчетного периода. Показатель приводят в круглых скобках.

     В строке 420 "Добавочный капитал" отражают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на начало и конец отчетного периода.

     В строке 430 "Резервный капитал" указывают остаток резервного фонда. При заполнении строки используют кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал" на начало и конец отчетного периода. Показатель данной строки расшифровывается в строках 431-432.