Международные стандарты получения информации об аудируемых лицах и получения аудиторских доказательств (свидетельств)

1) сравнение показателей клиента со среднеотраслевыми данными – аудитор должен учитывать различия возможности специфичности продукции, учетной политике, экономических условиях разных предприятий;

2) сравнение фактических показателей с плановыми – применяется клиентом для установления отсутствия факта изменения бухгалтерских показателей отчетного периода в соответствии с плановыми показателями;

3) сопоставление изменений нескольких видов коэффициентов – аудитор на их основ делает вывод о жизнеспособности клиента;

4) сравнение фактических показателей отчетного периода с показателями предыдущего периода – резкие колебания, связанные с погрешностями финансовой отчетности или изменением экономических условий, должны привлечь аудитора;

5) сравнение фактических финансовых показателей с прогнозными, определенными аудитором.

Источниками получения аудиторских доказательств являются следующие:

-первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

-регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

-результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

-устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

-сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

- результаты инвентаризации  имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического  субъекта;

- бухгалтерская отчетность⁴.

5. Документирование аудиторских доказательств

Аудиторская организация  должна документировать любую существенную информацию, имеющую отношение к  аудиту. Документация - рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудиторская организация  обязана документировать обсуждение существенных вопросов с руководством, заинтересованными лицами, работниками  аудируемого лица, третьими лицами. При этом в рабочую документацию включаются записи обсуждений существенных вопросов с указанием времени проведения обсуждений и лиц, принявших в них участие, а также документы, подготовленные работниками аудируемого лица.

Если аудиторская организация  выявила информацию, которая противоречит или не соответствует ее профессиональному  суждению по какому-либо существенному вопросу, то в рабочей документации аудитор отражает причину данного противоречие, а также способы его разрешения.

Если аудитор или аудиторская организация в силу каких-либо обстоятельств не может выполнить необходимые для получения аудиторских доказательств аудиторские процедуры, они обязаны документально отразить такие обстоятельства, а также раскрыть достаточность и надлежащий характер выполненных альтернативных аудиторских процедур, способствующих достижению цели аудита. Однако аудитор или аудитораская организация не должна оформлять рабочие документы по выполнению аудиторских процедур в отношении вопросов, не подлежащих проверке в ходе данного аудита. Например, при проведении ежегодного аудита у одного и того же аудируемого лица отсутствует необходимость в выполнении, а следовательно, и в документировании процедур подтверждения начальных данных, поскольку их достоверность подтверждена в ходе аудита за предшествующий отчетный год.

При документировании характера, сроков и объема выполненных аудиторских процедур в рабочей документации указывается, кем и в какие сроки они были выполнены, а также кем и когда проверены рабочие документы, отражающие ход аудиторских процедур.

Рабочие документы могут  быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде и т.д. Они применяются для планирования и проведения аудита, осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы, а также для фиксирования результатов и выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств.

Документы, входящие в  состав рабочей документации, должны иметь:

- заголовок с указанием  наименования проверяемой организации;

- назначение рабочего  документа;

- дату срок выполнение аудиторской проверки;

- ссылку на источник сведений;

- порядковый номер;

- подпись аудитора, дату.

Сведения в рабочей  документации строго конфиденциальны  и не подлежат разглашению. Рабочие  документы – собственность аудитора (аудиторской организации). Однако, часть документов и выдержки из них могут быть предоставлены по усмотрению аудитора аудируемому лицу. Они не могут заменить бухгалтерские записи.

Рабочая документация комплектуется  в папки и хранится в архиве не менее пяти лет. При ее гибели назначается служебное расследование  с последующим составлением акта.

Заключение

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные, имеющие надлежащий характер, надежные доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Поэтому крайне важны такие атрибуты аудиторских доказательств как источник их получения, характер доказательств, а также обстоятельства их получения. Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса  тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего  контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они проводятся в форме детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета и в форме аналитические процедуры

Аудитор должен взвешивать соотношение между расходами, связанными с получением доказательств, и полезностью получаемой при этом информации. Для формулирования обоснованных выводов, на которых будет основываться аудиторское мнение, аудитор обычно использует выборочные методы исследования. Как правило, аудитор полагается на доказательства, которые в большей мере предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Аудитор не может считать достаточным получение доказательств, которые представляются малоубедительными.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности  
   (с изменениями на 19 ноября 2008 года) Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
3. Аудит. Учебник. Подольский В.И. / под ред. В. И. Подольского. — М. : Экономистъ, 2005. — 494 с.
4. Аудит: Учебник . Шеремет А.Д.5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006 г. — 448 с.
5. Звороно А. Ф. Сопутствующие аудиту услуги: правовое регулирование // Аудиторские ведомости. — 2008 .— N 1 .— С. 29-36 .

 

¹ Звороно, А. Ф. Сопутствующие аудиту услуги: правовое регулирование// Аудиторские ведомости. — 2008 .— N 1 .— С. 29-36 .

² Правило (стандарт) № 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

³ Шеремет А.Д. Аудит: Учебник . 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006 г. — 168 с.

⁴ Шеремет А.Д. Аудит: Учебник . 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006 г. — С. 175