Международные стандарты получения информации об аудируемых лицах и получения аудиторских доказательств (свидетельств)

Автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Ленинградский государственный  университет имени А. С. Пушкина

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ

 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА.

 

Тема: Международные стандарты получения информации об аудируемых лицах и получения аудиторских доказательств (свидетельств).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Специальность «Бух.Учет и Аудит» 4( 3,5)

Выполнила:  МАРЧЕНКОВА О.В.

Номер зачетной книжки № 10-96

                                  Проверил:

 

 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2012

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………….…….3

1.Права и обязанности  аудируемых лиц при аудиторской  проверке………....4

2.  Сущность аудиторских  доказательств………………………………………5

3. Виды аудиторских доказательств…………………………………………….9

4. Получение аудиторских доказательств …………………………………….13

5. Документирование аудиторских доказательств……………………………18

Заключение………………………………………………………………………20

Список литературы………………………………………………………………22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Аудиторская деятельность — явление достаточно новое для России. Она является необходимым элементом рыночной экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту.

Аудиторские заключения и предоставление аудиторских услуг основываются на надлежащих доказательствах, получаемых аудитором в ходе осуществления его деятельности – аудиторских доказательствах. Доказательство - это факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. Так как аудиторская деятельность осуществляется, в первую очередь, для установления правомерности деятельности и осуществляемых объектами аудиторской деятельности предприятиями действий, возникает необходимость сбора доказательств правомерности этой деятельности и действий, то есть необходимость сбора аудиторских доказательств.

Аудиторская деятельность строго регламентирована законодательством, поэтому аудитору необходимость  иметь представление о количестве и качестве доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, путях получения этих доказательств, их документировании.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Права и  обязанности аудируемых лиц при  аудиторской проверке.

         При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) получать от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора информацию о законодательных  и нормативных актах Российской  Федерации, на которых основываются  выводы аудиторской организации  или индивидуального аудитора;

2) получить от аудиторской  организации или индивидуального  аудитора аудиторское заключение  в срок, определенный договором  оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные  права, вытекающие из существа  правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

         При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) заключать договоры  на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

2) создавать аудиторской  организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и  полного проведения аудиторской  проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

3) не предпринимать  каких бы то ни было действий  в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

4) оперативно устранять  выявленные аудиторами в ходе  аудиторской проверки нарушения  правил ведения бухгалтерского  учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;

5) своевременно оплачивать  услуги аудиторских организаций  (индивидуальных аудиторов) в  соответствии с договором на  проведение аудита, в том числе  в случаях, когда выводы аудиторского  заключения не согласуются с  позицией работников аудируемой  организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;

6) исполнять иные обязанности,  вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания  аудиторских услуг, и не противоречащие  законодательству Российской Федерации.

2.  Сущность аудиторских доказательств.

         При сборе, накоплении и анализе доказательств необходимо рассматривать их структуру, требования, которым они должны отвечать и виды (классификацию). Важно уметь выделять связи между полученными доказательствами, правильно выбирать пути их получения и организовывать процесс сбора.

Аудиторские доказательства - это совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования обоснованных выводов, на которых базируется мнение аудитора.

Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников. Выполняя процедуры, направленные на получение доказательств, аудитор не обязан рассматривать всю существующую информацию.

Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»¹.

Необходимость аудиторских  доказательств выражается в том, что выражение мнения аудитора должно быть обоснованно. Обоснованием выступают достаточные надлежащие доказательства, которые подтвердят, что бухгалтерская (финансовая) отчетность отражает финансовое положение предприятия, а также, что она составлена в соответствии стандартов и законодательству РФ. Такую информацию получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Они проводятся в следующих формах:

• детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
• аналитические процедуры.

        К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства должны быть достаточными и иметь надлежащий характер. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Определение достаточности зависит от конкретных обстоятельств проверки. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. К аудиторским доказательствам применяются количественные и качественные критерии.

На суждение аудитора о том, что является достаточным  надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
• характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
• результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
• источник и достоверность информации.

Собирая аудиторские  доказательства аудитор, с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля, рассматривает достаточность и надлежащий характер этих доказательств. Объектами оценки средств внутреннего контроля, относительно которых осуществляется сбор аудиторских доказательств, являются:

• организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;
• функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

Еще одной важной характеристикой  аудиторских доказательств выступает  их надежность. Она зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления.

Аудиторские доказательства могут быть представлены в визуальной, документальной или устной форме. При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;
• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при  этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.

Не всегда в отношении  надежности различных видов доказательств могут быть сделаны однозначные выводы. Например, сам факт получения доказательств из внешних по отношению к клиенту источников не является гарантией надежности.  Доказательства, полученные из независимого внешнего источника, могут оказаться ненадежными, если такой источник является плохо осведомленным.

Аудиторская проверка редко  предполагает проверку подлинности  документов. От аудитора не требуется  выступать экспертом по проверке подлинности документации. Вместе с  тем, аудитор анализирует надежность информации, используемой в качестве доказательств, в том числе на основе проверки организации и функционирования средств контроля, относящихся к подготовке, хранению и применению документов. Если аудитор при проведении аудиторских процедур пользуется информацией, подготовленной клиентом, то он должен получить доказательства точности и полноты этой информации.

Для формулирования обоснованных выводов, на которых будет основываться аудиторское мнение, аудитор обычно использует выборочные методы исследования. Как правило, аудитор полагается на доказательства, которые в большей мере предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера. Аудитор не может считать достаточным получение доказательств, которые представляются малоубедительными.