Международные стандарты бухгалтерской финансовой отчетности

Примечания к рисунку:

БУ ≠ НУ – область несоответствия бухгалтерского и налогового учета (в части норм российского бухгалтерского учета, повторяющих положения МСФО);

БУ≠МСФО – область несоответствия норм российского бухгалтерского учета положениям МСФО (отсутствие нормативных актах специальных положений, содержащихся в МСФО, несоответствие норм бухгалтерского учета и отчетности требованиям МСФО);

1, 2 – характер несоответствия между российскими системой бухгалтерского учета и требованиями налогового законодательства определяется следующими видами различий: 1 – временные расхождения в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения; 2 – различия в принятии отдельных видов активов, доходов и расходов целях бухгалтерского учета и налогообложения (стоимостное выражение).

3, 4, 5, 6 – характер несоответствия российской системы бухгалтерского учета МСФО определяется следующими видами различий: 3 – различия в понятийном аппарате, определяющие расхождение в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета для формирования отчетности; 4 – различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов; 5 – различие в подходах к денежному измерению активов, обязательств, доходов и расходов в России и системе МСФО; 6 – различия в возможности использования аналитических методов, призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

Таким образом, следует принимать во внимание шесть видов корректировок, необходимых для осуществления полноценной трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами.

Основные этапы трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО:

- получение данных бухгалтерского учета и отчетности организации, имеющее аудиторское заключение;

- предварительная группировка статей  российской бухгалтерской отчетности в соответствии с форматами отчетности по МСФО    (МСФО 1)

- анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обязательств, доходов и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО;

- формирование корректировочных записей в результате оценки активов организации соответствии с МСФО;

- формирование корректировочных записей в результате пересчета доходов и расходов организации в соответствии с периодом признания для целей финансовой отчетности по МСФО;

- формирование корректировочных записей в результате пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с учетом инфляции с МСФО 29;

- составление сводного журнала трансформационных записей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса;

- формирование  показателей бухгалтерского баланса на основе трансформационных записей (с учетом инфляции);

- формирование  показателей отчета о прибылях и убытках, расчет чистого финансового результата (чистая прибыль / чистый убыток), уточнение величины компонентов капитала организации с учетом инфляции;

- пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

- пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;

- завершение процесса формирования финансовой отчетности по МСФО;

-  анализ требований к раскрытию дополнительной информации и формирование комментариев к финансовой отчетности.

2.2 Принципы составления  и  общая характеристика     международных стандартов финансовой отчетности.

Конец XX столетия ознаменовался становлением глобальной мировой экономики и усилением международной конкуренции. По данным ООН за период с 1970 г. по начало 90-х годов количество транснациональных корпораций увеличилось с 7 до 40 тысяч; в настоящее время они контролируют деятельность более 150 тысяч компаний в различных странах мира. Усилилось влияние на интеграционные процессы региональных финансовых рынков, особенно в Юго-Восточной Азии и Латинской Америке. Современный уровень развития глобальных информационных сетей позволяет обеспечить мгновенную передачу финансовой информации, в том числе данных бухгалтерской отчетности, любому заинтересованному пользователю. Все эти факторы стали оказывать влияние на системы бухгалтерского учета каждой страны. Как отмечалось на XV Всемирном конгрессе бухгалтеров (Париж, 1997 г.), в настоящее время в мире действует свыше 80 национальных систем бухгалтерского учета. В условиях свободы движения рабочей силы и капитала, конвертируемости национальных валют потребовалась разработка единых подходов к формированию экономических показателей, которые адекватно отражали бы, с одной стороны, состояние экономики той или иной страны, с другой - финансовое состояние и результаты деятельности отдельных хозяйствующих субъектов.

Работу по созданию нормативных документов, раскрывающих требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, возглавил созданный в 1973 г. в рамках ООН Международный комитет по стандартам финансовой отчетности, который в дальнейшем стал называться Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Документы, разрабатываемые КМСФО, носят название международных стандартов финансовой отчетности (International Accounting Standards, IAS русская аббревиатура — МСФО). В 1977 г. в Женеве была учреждена Международная федерация бухгалтеров (МФБ), основным направлением деятельности которой является установление единых профессиональных требований к бухгалтерской деятельности (в области образования, бухгалтерской этики), а также адаптация МСФО к применению в государственном секторе экономики. Все профессиональные бухгалтерские организации, являющиеся членами МФБ, одновременно являются и членами КМСФО.

На начало 2000 г. в этих международных организациях насчитывалось 153 члена из 112 стран (в 1973 г. учредителями КМСФО выступили представители лишь 9 стран: Австралии, Великобритании, Германий, Канады, Мексики, Нидерландов, США, Франции и Японии).

В 2001 г. КМСФО был преобразован в Управление по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards  Board, IASB), которое приступило к работе в составе экспертов в области бизнеса, бухгалтерского учета, инвестиций, образования. Управление имеет статус независимого негосударственного органа, его штаб-квартира находится в Лондоне. Принято решение изменить название стандартов на английском языке. Все новые стандарты обозначаются аббревиатурой IFRS - International Financial Reporting Standards, при  этом в российской практике сохраняется употребление первоначального названия — Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards). Необходимость широкого использования международных стандартов обусловлена несколькими причинами.

Во-первых, формирование отчетности в соответствии с МСФО - это важное условие приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует полной открытости организации перед инвесторами. Если иностранный инвестор не в состоянии проследить с помощью финансовой отчетности, как используется предоставленный им капитал, любая страна останется зоной повышенного риска, что для фирм — резидентов этой страны выразится в увеличении стоимости предоставляемых им финансовых ресурсов с международных рынков.

Во-вторых, отчетность, подготовленная по МСФО, рассматривается как один из важнейших элементов корпоративного управления. При разработке МСФО во главу угла поставлены информационные потребности конкретных пользователей, в первую очередь акционеров (собственников) и инвесторов. При выборе в рамках стандартов определенного методического подхода для раскрытия организацией учетных данных предпочтение должно быть отдано тому из них, который позволит сформировать полезную для принятия экономических решений информацию.

В-третьих, использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для совершенствования национальных систем учета. Эти стандарты закрепляют достаточно длительный опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в условиях рыночной экономики. Они представляют собой результат труда и поиска не одного поколения бухгалтеров-практиков и ученых, представителей различных научных школ. Стандарты учитывают опыт работы с отчетностью бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг, финансовых институтов, профсоюзных федераций и межправительственных органов, представители которых с 1991 г. образуют Консультативную группу в рамках КМСФО.        '

В-четвертых, применение МСФО существенно расширяет возможности национальных систем учета. Крылатое выражение «бухгалтерский учет - язык бизнеса» обретает интернациональный смысл, поскольку отчетность, сформированная в соответствии с МСФО, становится понятной представителям деловых кругов самых разных стран. В свою очередь, общество в целом приходит к осознанию значения бухгалтерской профессии для устойчивого развития экономики, расширения  мирохозяйственных связей. Таким образом, становится очевидной роль МСФО как фактора повышения эффективности работы отдельных компаний и рыночной экономики в целом, стимулирования экономического роста и развития международных финансовых рынков.

Распространение МСФО сталкивается с определенными трудностями, которые носят объективный характер. Прежде всего, МСФО используются в основном развивающимися странами, где экономика особенно сильно зависит от иностранного капитала. Ведущие мировые державы с исторически сложившимися национальными системами бухгалтерского учета отдают предпочтение своим внутренним стандартам, отражающим специфику и обычаи делового оборота конкретной страны.

В России, несмотря на принятое Правительством постановление «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03,98 г. № 283, процесс совершенствования порядка ведения учета и отчетности нельзя считать завершенным. Интересы государства как пользователя финансовой отчетности до сих пор преобладают над интересами частных инвесторов, сказываются и российские учетные традиции, среди которых: ориентация на единый План счетов и унифицированные формы бухгалтерской отчетности, стремление использовать результаты финансового учета в основном для целей налогообложения, неразвитость профессиональных общественных объединений бухгалтеров.

Таблица 2.1

Список МСФО (по состоянию на 1 апреля 2002 г.)