Методы аудита

3) Методическими  рекомендациями по применению  главы 21 “Налог на добавленную  стоимость” Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МФ РФ от 20.12. 2000 № БГ-3-03/447, в ред. Приказа МНС РФ от 22.05. 2001 № БГ-3-03/156;

4) Приказом МНС  РФ от 26.02. 2002 № БГ-3-02/98 “Об утверждении  методических рекомендаций по  применению главы 25 “Налог на  прибыль организаций ” части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Приказа МНС РФ от 20.12. 2002 №БГ-3-02/729;

5) Приказом МНС  РФ от 29.12. 2001 № БГ-3-02/585 “Об утверждении  Инструкции по заполнению декларации  по налогу на прибыль”, в ред.  Приказа МНС РФ от 09.09. 2002 №ВГ-3-02/480;

6) Положением  по бухгалтерскому учету “Учет  расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ  от 19.11. 2002 №114Н; 

7) Постановлением  Правительства РФ от 20.02. 2002. №  121 “Об изменении и признании  утратившими силу некоторых актов Правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций”.

 В ходе  аудиторской проверки необходимо  изучить первичные документы:  платежные поручения, счета-фактуры,  накладные, приходные и расходные  кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, балансы, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.

 Аудит осуществляется  по двум направлениям:

1) проверка расчетов  по социальному страхованию и  обеспечению; 

2) проверка расчетов  с бюджетом по налогам и  сборам.

 На начальном  этапе следует провести тестирование системы налогообложения, т.е. выяснить по каким налогам и сборам организация осуществляет расчеты с бюджетом.

 При проверке  по каждому виду расчетов с  бюджетом по налогам необходимо  проверить:

 состояние  системы внутреннего контроля  и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом,

 правильность  исчисления налог базы,

 правильность  применения льгот при уплате  налогов,

 правильность  применения ставок налогов,

 правильность  ведения аналитического и синтетического  учета по счету 68 "Расчеты  по налогам и сборам". Тестируются обороты по дебету 20, 23, 26, 29, 44, 70, 90, 91, 99 и кредиту 68 на соответствие записей в аналитического и синтетического учете в Главной книге и балансе.

 Встречающиеся  наиболее часто на практике  нарушения можно классифицировать:

1. По налогу  на добавленную стоимость (НДС):

 неправильное  исчисление налогооблагаемой базы;

 необоснованное  предъявление к возмещению из  бюджета НДС; 

 необоснованное  выделение сумм уплаченного НДС  расчетным путем; 

 неправильное  документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;

 незаконное  применение льгот по НДС; 

 ошибки при  исчислении и уплате в бюджет  НДС в результате изменения  статуса имущества; 

 нарушение  сроков платежей.

2. По налогу  на прибыль: 

 искажение  определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

 необоснованное  уменьшение налогооблагаемой прибыли; 

 не включение  прибыли, получаемой участником  от совместной деятельности во  внереализованные расходы; 

 ненадлежащее  ведение учета (искажение выручки  от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки).

3. По налогу  на имущество: 

 завышение  налогооблагаемой базы в результате  завышения стоимости имущества  в момент переоценки;

 завышение налогооблагаемой базы за счет включения в нее объектов основных средств, относящихся к жилищно-коммунальной и социальной сфере полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;

 не учет  имущества, внесенного в совместную  деятельность;

 незаконное применение льгот по налогу на имущество;

 нарушение  сроков платежей.

4. По единому  социальному налогу (ЕСН):

 необоснованное  применение как регрессивной  шкалы обложения ЕСН, так и  отказ от ее применения;

 неверное  начисление ЕСН на выплаты,  произведенные коммерческой организацией за счет чистой прибыли;

 неправильное  формирование налоговой базы  по ЕСН при выплатах в натуральной  форме; 

 при исчислении  ЕСН по авторским договорам  не учитываются профессиональные  вычеты;

 незаконное  включение сумм ЕСН с материальной выгоды в себестоимость продукции (работ, услуг). 
 
 
 
 

1.6 АУДИТ РАСЧЕТОВ  С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

 Аудитор проверяет  наличие договоров на поставку  продукции и правильность их  оформления. При наличии дебиторской  задолженности необходимо установить дату ее возникновение и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

 Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами  ведутся на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

 К ним относятся  операции: с транспортными организациям  за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной  платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций, отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

 Аудитор при  проверке устанавливает: 

 • правомерность  использования счета 76 для выполнения расчетов;

 • правильность  и обоснованность удержаний по  исполнительным листам;

 • правильность  выдачи депонированной заработной  платы и зачисления ее после  сроков исковой давности (3 года) на счет 80;

 • правильность  составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;

 • соответствие  записей аналитического учета  по счету 76 записям в журнале-ордере  №8, Главной книге и балансе. 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

 В заключении  можно сделать выводы о том,  в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. А именно изучена методика проведения аудиторской проверки расчётов, составлен образец договора на проведение аудиторской проверки субъекта, разработан общий план проверки, проверена правильность составления бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов, составить рабочие документы аудитора и даны рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет. Определены основные направления аудиторской проверки расчетов. Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов, такие как: авансовый отчет, табель учета рабочего времени, наряды на выполнение работ, расчетно-платежные ведомости по заработной плате. Приведены основные ошибки, возникающие на предприятиях при оформлении расчетов и методика их исправления.

 В процессе  написания работы было подтверждено, что расчеты охватывают значительные  объемы хозяйственной деятельности  предприятия. В силу того, что правильность ведения данного участка бухгалтерского учета в конечном итоге влияет на финансовом состояние предприятия, стабильность его работы, а в конечном итоге выполнение взятых на себя обязательств, аудиторская проверка расчетов имеет большое значение.

 В данной  курсовой работе мы познакомились  с порядком проведения аудита  расчетов на примере предприятия  ООО "Нива".

 На основании  вышеизложенного отмечается, что  в процессе жизнедеятельности  любого предприятия расчеты занимают  одно из главных мест в системе бухгалтерского учета. Не случайно, в Плане счетов бухгалтерского учета из всего количества бухгалтерских счетов расчетным операциям принадлежит почти 1/5 часть их общего количества. Расчеты имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к включают в себя: расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты с бюджетом, расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

 В курсовой  работе рассмотрен порядок проведения аудита расчетов.

 Аудиторская  проверка - это сложный и длительный  процесс, требующий хорошей квалификации  и опыта работы. При проверке  правильности отражения в балансе  расчетных операций аудитору  приходится учитывать наряду  с общими моментами специфические аспекты, касающиеся непосредственно аудита расчетных операций. Эти вопросы послужили предметом подробного освещения в данной курсовой работе.

 В практической  части курсовой работы были  составлены план и программа  проведения аудиторской проверки, рабочие документы аудитора. В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивалась эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта. Система считается эффективной если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации. В результате проведения проверки были выявлены нарушения действующего за проверяемый период законодательства, но так как руководство организации приняло меры к исправлению данных ошибок, было принято решение о выдаче безусловно положительного аудиторского заключения. В заключительной части курсовой работы были даны рекомендации руководству ООО "Нива" об исправлении допущенных ошибок бухгалтерского учета и улучшении системы контроля. 

  
 
 
 
 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (утвержден Федеральным Законом от 5.08. 2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 19.07 и 29.12. 2000 г)

2. Трудовой кодекс  Российской Федерации от 30.12. 2001 г. N 197-ФЗ (с изм. и доп. от 24, 25.07. 2002 г).

3. Гражданский  кодекс Российской Федерации (Принят Государственной Думой 21.10 1994 года с изменениями от 20.02, 12.08. 1996 г., 24.10 1997 г., 8.07, 17.12. 1999 г., 16.04. 2001 г)

4. Федеральный  закон от 21.11. 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (с изменениями от 23.07. 1998 г)

5. Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, утверждено Приказом МФ РФ  № 34 н от 29.07.98 г.

6. План счетов  бухгалтерского учета и инструкция  по его применению, утвержденный  Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 г.

7. Аксененко  А.Ф. Аудит: современная организация  и развитие // Бухгалтерский учет. - 2006.

8. Андреев В.Д.  Внутренний аудит: Учеб. пособие  для студентов. - М.: 2003

9. Аудит: Учебник/  Под ред. Подольского В.И. - М.: Аудит, 2003.

10. Бухгалтеру  и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 - СПб, 2005

11.Бухгалтерский  учет: Учебник/ Под ред.П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2005

12. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2005.