Механизм управления воспроизводством основных средств организации

Соответственно, проведение экспертизы промышленной безопасности и, при необходимости, соответствующих мероприятий позволяет продлять сроки эксплуатации опасных промышленных объектов сверх установленных нормативов, при этом срок службы, указанный в документах бухгалтерского учета, не меняется в соответствии с правилами РСБУ.

Механизм управления воспроизводством ОС на предприятии является составной частью как текущего, так и стратегического управления. Первоначальным источником информации для принятия управленческих решений в данной области являются данные бухгалтерского учета о состоянии и движении ОС. Использование в бухгалтерском учете сроков полезного использования основных средств в соответствии с Классификацией ОС приводит к завышению степени износа основных средств, и к тому, что  данный показатель редко применяется при планировании замены технологических объектов.

Для обеспечения правильного определения степени износа объектов ОС для принятия управленческих решений необходимо внести соответствующие изменения в ПБУ 6/01, направленные на сходство с МСФО в части определения и пересмотра сроков службы и амортизации объектов ОС. Одновременно расхождения сроков службы ОС, устанавливаемых предприятием самостоятельно в целях бухгалтерского учета, со сроками службы в соответствии с Классификацией ОС в целях налогового учета будут характеризовать степень «ускоренности» амортизации.

Определение стоимости объектов ОС, стоимость которых подлежит амортизации - проблема, влияющая на возможность формирования эффективной системы управления процессом воспроизводства ОС организации.

Согласно п.6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» единицей бухгалтерского учета основных средств признается инвентарный объект. Инвентарный объект ОС – это объект со всеми деталями и свойствами или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для определенной работы.

В МСФО 16 «Основные средства» не устанавливается единица учета основных средств, поэтому при принятии решения о признании актива объектом ОС важную роль играет профессиональное рассуждение. Следует отметить, что п.43 МСФО 16 предусматривает, что каждый компонент объекта ОС, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно. В пункте 44 предусмотрено, что предприятие распределяет сумму, первоначально учтенную в составе объекта ОС, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности. В пункте 47 указано, что предприятие вправе начислять амортизацию отдельно по компонентам объекта, себестоимость которых не является значительной по отношению  к себестоимости всего объекта. Таким образом, для выполнения требований перечисленных пунктов МСФО 16 «Основные средства» необходимо учитывать в системе бухгалтерского учета компоненты объекта ОС в качестве инвентарных объектов учета. Самостоятельный учет таких компонентов позволяет планировать их своевременную замену в случае, если их срок службы меньше, чем срок службы объектов ОС в целом.

Российские организации чаще всего для определения инвентарных объектов при постановке на бухгалтерский учет используют Классификацию ОС. В данном документе используются только названия укрупненных видов основных средств (например, «сооружения нефтеперерабатывающей промышленности», включая объекты газоперерабатывающей промышленности) и не содержаться названия значительной части  машин и оборудования, используемых в газоперерабатывающей промышленности и имеющих различные сроки службы. Следствием этого является чрезмерное укрупнение инвентарных объектов ОС на перерабатывающих предприятиях. Технологические установки на таких предприятиях включают в себя десятки единиц такого оборудования, выполняющих различные функции и имеющих существенные различия в сроках службы.

Учет укрупненного объекта, не раскрывающий стоимости и сроков службы его компонентов, не позволяет верно оценить возможные сроки замены компонентов и затраты, связанные с их заменой на основе данных бухгалтерского учета.

Экспертиза промышленной безопасности проводится по отдельным объектам, входящим в комплекс, в соответствии с данными нормативной, проектно-конструкторской и эксплуатационной документации, стандартов, правил безопасности. Соответственно возможна их замена по результатам промышленной безопасности в ходе капитальных ремонтов без отражения в бухгалтерском учете изменения стоимости укрупненного инвентарного объекта основных средств или в ходе реконструкции с увеличением стоимости укрупненного инвентарного объекта. В итоге, с одной стороны, не происходит реального отражения в бухгалтерском учете выбытия ОС и коэффициент их выбытия на перерабатывающих предприятиях становится заниженным. С другой стороны, завышается стоимость объектов основных средств при реконструкции, поскольку стоимость нового компонента увеличивает стоимость укрупненного инвентарного объекта, а стоимость замененного компонента не списывается.

Для обеспечения более точного определения инвентарных объектов основных средств, в том числе являющихся существенными компонентами укрупненных технологических объектов, представляется необходимым внести изменения в Общероссийский классификатор основных фондов в части наиболее полного представления наименований объектов ОС, используемых в различных отраслях промышленности. Также следует внести изменения в ПБУ 6/01, связанные с уточнением порядка определения инвентарных объектов ОС и направленных на обеспечение обособленного учета всех существенных компонентов технологических объектов, имеющих сроки службы меньше, чем технологический объект в целом.

Исходя из всего выше сказанного, следует отметить, что модернизация страны невозможна без оптимизации процесса воспроизводства основных средств, которые являются физическими носителями новых технологий.