Механизм управления воспроизводством основных средств организации

 

МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ВОСПРОИЗВОДСТВОМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ.

В данной статье речь идет о механизме управления воспроизводством основных средств организации, который главным образом характеризует наличие основных средств по количественному и качественному признакам.  В статье определены основные этапы в управлении воспроизводством основных средств, стадии воспроизводства основных средств, которые взаимосвязаны между собой. Показано, что своевременное воспроизводство основных средств позволяет предприятию эффективно  работать и получать экономические выгоды.

В современных условиях каждая организация должна быть обеспечена необходимыми основными средствами, чтобы поддерживать производственный процесс и высокую эффективность использования ОС при непрерывном процессе воспроизводства.

Воспроизводство основных средств организации включает взаимосвязанные стадии, которые показаны на рисунке 1.

Рис.1. Стадии воспроизводства основных фондов

Для принятия решений в области управления воспроизводством основных средств предприятия необходима информация из бухгалтерского учета об их текущей стоимости, ожидаемом сроке службы, уровне износа.

Вопросы, связанные с обеспечением воспроизводства основных средств, являются актуальными для многих предприятий, занимающихся промышленностью. Именно на промышленных предприятиях происходит быстрое изнашивание и устаревание основных средств, поэтому их необходимо заменять на новые основные средства, что в дальнейшем повысит эффективность работы предприятия.

Механизм воспроизводства основных средств предприятия связан с циклом воспроизводства капитала, так как основные средства-это физическая основа производственных мощностей, и в тоже время являются одной из форм капитала.

    Определим основные этапы в управлении воспроизводством основных средств (капитала):

1)инвестиционный;

2)производственный;

3)выбытие основных средств;

4)инвестиции и возмещение  выбывших основных фондов.

На первом этапе инвестиции направляются на создание предприятия, при этом финансовый капитал преобразовывается в основной и оборотный капитал предприятия. Таким образом, предприятие приобретает основные средства, обеспечивающие производственные мощности  предприятия.

На втором этапе осуществляется эксплуатация основных средств предприятия в процессе производства, сопровождающая выпуском готовой продукции с последующей ее перепродажей.

Производственный этап включает в себя следующие стадии кругооборота капитала:

-перенос стоимости основных  средств на стоимость готовой продукции или амортизация стоимости основных средств;

-реализация произведенной  продукции и преобразование стоимости  ОС, перенесенной на произведенную  с их участием продукцию, в  денежную форму, позволяющую накапливать  средства в «амортизационном  фонде» и осуществлять финансирование  строительства и приобретение  новых объектов ОС.

На третьем этапе происходит выбытие ОС вследствие их физического и морального износа.

Четвертый этап, на котором происходит замещение выбывших ОС новыми, является началом нового цикла воспроизводства основных средств и капитала организации. Вследствие  чего происходит этап кругооборота капитала, на котором накопленные средства («амортизационного фонда», прибыли)    направляются на инвестиции (капитальные вложения). В каждом цикле ОС должны воспроизводиться на более высоком техническом уровне.

Неодноднородность групп используемых на предприятии основных средств, различающихся по длительности сроков полезного использования и функциональному назначению, приводит к несовпадению длительности  циклов и форм воспроизводства различных групп ОС. Цикл воспроизводства ОС с длительным сроком службы (более 20 лет) может охватывать несколько циклов воспроизводства ОС с относительно коротким сроком службы (до 10 лет). Поэтому перед предприятием встает вопрос об оптимизации сроков осуществления одновременной замены взаимосвязанных объектов основных средств, обеспечивающих единый технологический процесс, но имеющих различные сроки службы.

В экономической литературе к формам воспроизводства основных средств относят:

1)замену устаревших средств труда, ремонт, модернизацию оборудования-формы простого воспроизводства;

2)строительство новых объектов ОС, расширение действующих предприятий, их реконструкцию и техническое перевооружение – формы расширенного воспроизводства.

Капитальный ремонт и текущий ремонт не являются воспроизводством ОС, так как происходит только сохранение и продление сроков службы действующих объектов ОС. Следовательно, объекты  ОС не обновляются, а происходит частичное   устранение их физического износа. Кроме того, затраты на капитальный ремонт не увеличивают стоимость объектов ОС и соответственно не подлежат амортизации. Таким образом, чтобы избежать технологической отсталости предприятию необходимо производить именно замену ОС, а не их ремонт.

При функционировании предприятий возникают отклонения от цикла воспроизводства ОС, что обусловлено рядом причин. Например, на производственном этапе не во всех компаниях создается амортизационный фонд накопления средств, предназначенных для финансирования замены выбывших объектов. Но даже при создании амортизационного фонда в условиях, когда банковские проценты по депозитам ниже темпов инфляции, накопленных средств в амортизационном фонде будет недостаточно для обеспечения простого воспроизводства ОС.

На российских предприятиях фактические  сроки полезного использования объектов ОС превышают сроки начисления амортизации, и после окончания амортизации стоимости объекта основных средств не происходит его замена. Об этом свидетельствует низкие коэффициенты выбытия и обновления основных фондов (таблица 1).

Таблица 1.

Коэффициенты выбытия и обновления основных фондов в России

Годы	2004	2005	2008	2009	2010	2011
Коэффициент выбытия ОФ	1,1	1,1	1,0	1,0	0,8	0,8
Коэффициент обновления ОФ	2,7	3,0	4,4	4,1	3,7	3,9

 

На основании данных российского статистического ежегодника составлена таблица «Коэффициенты выбытия и обновления основных фондов в России», которая показывает, что в период с 2004 по 2011 г. коэффициент  выбытия основных фондов в Российской Федерации составлял от 1,1 до 0,8%. При этом коэффициент обновления основных фондов в РФ в 2004г.  увеличился (таблица 1)  с 2,7% до 4,4% в 2008г., а в период с 2009 по 2011г. он снизился до 3,9%, это происходит в результате того, что изношенные основные средства продолжают накапливаться.

Следствием низких темпов обновления и выбытия ОС на российских предприятиях является значительная доля стоимости основных средств, эксплуатируемых за пределами установленного срока полезного использования и имеющих нулевую остаточную стоимость.

Порядок определения сроков полезного использования объектов ОС в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и законодательными документами отличается от порядка, установленного МСФО.

В п.20 ПБУ 6/01 и в ст.258 НК РФ определено, что предприятие может определить срок полезного использования самостоятельно, руководствуясь при этом производительностью и мощностью объекта, эксплуатационными условиями, физическим износом, влиянием агрессивной среды, системой проведения ремонта, и другими условиями. НК РФ обязывает учитывать сроки службы, устанавливаемые в классификации ОС, утверждаемой Правительством РФ. В 2014 году классификация основных средств, как и раньше, основывается на Общероссийском классификаторе основных фондов. Но, как уже говорилось ранее, фактические сроки объектов основных средств могут превышать сроки, определенные классификацией. Чтобы списание ОС происходило быстрее, на основании классификации основных средств с 2014 года разрешается увеличить норму амортизационных отчислений на ряд основных средств. Соответственно, часть основных фондов была переведена в другие группы, срок списания имущества уменьшился, а отчисления на амортизацию возросли.

Рассматривая возможность пересмотров сроков службы объектов ОС, можно отметить следующее: ПБУ 6/01 и НК РФ предусматривают возможность пересмотров сроков службы только в случаях  улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если в результате изменение срока будет существенно отличаться от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться. Например, срок полезной службы может быть продлен в результате последующих затрат, улучшающих состояние основного средства сверх первоначально рассчитанных нормативов. И, наоборот, технологические изменения или изменения на рынке выпускаемой продукции могут привести к сокращению срока полезной службы. В таких случаях срок полезной службы (и, следовательно, норма амортизации) корректируется для текущего и будущих периодов.

Очевидно, если стоимость объекта ОС амортизирована, но объект продолжает использоваться в производстве, то срок службы должен быть пересмотрен и соответственно проведен перерасчет норм амортизации, начисленной амортизации и начисленной стоимости, в результате остаточная стоимость не должна быть равной нулю.

Кроме того, в МСФО 16 «Основные средства» и ПБУ 6/01 существуют различные подходы к определению первоначальной стоимости объектов ОС, их переоценки и составу ОС.

С целью максимизации чистого дохода, предприятия рассматривают вопрос о поиске оптимальных значений срока службы и нормы амортизации. В итоге происходит занижение сроков службы, сроков амортизации стоимости объектов ОС, которое приводит к сокращению налога на прибыль.

ПБУ 6/01 и НК РФ не содержит  понятие «нормативный срок службы». Нормативный срок службы ОС - это определенный период, в течение которого на объект начисляют амортизацию, но по истечению периода объект изнашивается и подлежит выбытию.

В учебнике Е.Л.Кантора «Экономика предприятия», утверждается, что «государство устанавливает нормативные сроки службы элементов основного капитала, во многом определяя воспроизводственные пропорции развития национальной экономики». С этим  утверждением нельзя согласиться, так как в соответствии с распределением основных средств по амортизационным группам в Классификации ОС устанавливаются не нормативные сроки службы, а сроки начисления амортизационных отчислений, учитываемых в целях налогового учета. Как отмечалось ранее, фактические сроки   службы объектов основных средств часто превышают сроки, устанавливаемые в Классификации ОС, и не происходит реального выбытия и замены объектов, полностью амортизировавших свою стоимость. В итоге, чем больше разница между сроками службы объекта основных средств в соответствии с Классификацией  ОС и фактическим сроком службы, тем большую налоговую льготу получает предприятие, фактически осуществляя ускоренную амортизацию.

Показатели воспроизводства основных средств в РФ, приведенные в таблице 1, свидетельствуют о том, что меры, направленные на осуществление ускоренной амортизации, не получили существенные перемены в решении проблемы обновления ОС: при коэффициенте выбытия, равном 0,8 %, цикл обновления основных средств будет осуществляться замедленными темпами. Необходимо отметить, увеличение норм амортизационных отчислений в законодательных и нормативных документах не обеспечивает автоматическое сокращение сроков службы ОС и их ускоренную замену на более производительные и эффективные.

В настоящее время понятия «нормативный срок службы» и «нормативный срок эксплуатации» определяются в нормативных документах, регулирующих вопросы не бухгалтерского учета, а промышленной безопасности: также в Порядке продления срока безопасной эксплуатации технических устройств, оборудования и сооружений на опасных производственных объектах и в Методических указаниях о порядке продления срока зданий, сооружений и технических устройств с истекшим сроком нормативным сроком эксплуатации в горнорудной промышленности. Методические указания предусматривают, что нормативные сроки службы зданий, сооружений и технических устройств устанавливается на основе расчетов и указываются в проектно-конструкторской документации.

Согласно п.6 Порядка: «По результатам работ по определению возможности продления срока безопасной эксплуатации принимается одно из решений: продолжение эксплуатации на установленных параметрах; продолжение эксплуатации с ограничением параметров; ремонт; реконструкция; использование по иному назначению; вывод из эксплуатации».