Корреспонденция счетов

 

2.1. Движение основных средств

 

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности.

Приемку законченных работ  по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также  их передачу из запаса (со склада) в  эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

 

 

2.2. Амортизация  основных средств в бухгалтерском учете

 

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки  и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости объекта  или его списания.

На практике сумму амортизации  за отчетный период определяют следующим  образом: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших  основных средств за прошлый месяц  и вычитают сумму амортизации  со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Для учета амортизации  основных средств используют пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения  информации об амортизации, накопленной  за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму амортизации  по собственным основным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным  в текущую аренду, сумма амортизации  отражается по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счета 02 , а по основным средствам непроизводственного  назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту  счета 02.

Сумма амортизации по полностью  амортизированным основным средствам  не начисляется.

При выбытии собственных  основных средств сумму амортизации  по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с  кредита счета 01 «Основные средства».

Согласно нормативным  документам, с позиций амортизационных  отчислений, объекты основных средств  подразделяются на три следующие  категории: амортизируемые; не амортизируемые, но оцениваемые по степени износа; не амортизируемые и не оцениваемые  по степени износа.

По объектам жилищного  фонда, внешнего благоустройства и  другим аналогичным объектам (лесного  и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется  по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Однако, по объектам жилищного фонда, используемым для извлечения дохода, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизационные отчисления на восстановление основных средств, прямо  или косвенно участвующих в процессе подготовки товаров к продаже  и их реализации (производственные основные средства), включаются в издержки обращения, а сумма амортизации  отражается в журнале хозяйственных  операций на инвентарных карточках (или в книге учета): Д-т сч. 44 – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (начислена сумма амортизации основных средств).

Амортизационные отчисления на восстановление непроизводственных основных средств (т.е. средств, не участвующих  в процессе подготовки и реализации товаров) списываются в состав внереализационных  расходов, которые не должны учитываться  при налогообложении прибыли:

Д-т. сч. 29 - К-т. сч.  02,

Д-т. сч. 91 - К-т. сч.  29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

В налоговом учете эти  суммы не включаются в состав расходов торговых организаций.

В России, согласно упомянутому  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), используются применяемые в международной  практике бухгалтерского учета четыре следующих способа для определения  амортизационных отчислений:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого  остатка;

3) способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

4) способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Выбранный способ амортизации  объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока  полезного использования. В противном  случае финансовые результаты работы предприятия в конкретном периоде  могут быть искажены.

Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально  объему продукции являются традиционными  в российском бухгалтерском учете, два других способа относительно новые. Их можно отнести к ускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основных средств  амортизируются более интенсивно, что  более правильно отражает реальную экономическую практику.

Главной особенностью процесса амортизации основных средств в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) является одинаковость ежемесячных сумм амортизационных отчислений в течение текущего года, независимо от применяемого способа (кроме способа списания пропорционально объему продукции). Эти суммы вычисляются по формуле:                        

                                                     БС х Нг

САм = ——————                              

               100% х 12

где: САм - ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

        БС - балансовая стоимость основного  средства;

        Нг - годовая норма амортизационных отчислений (в процентах).

Линейный способ применяется  для активов, у которых главным  фактором, ограничивающим срок их службы, является время использования и  относительно постоянный объем выполняемых  периодических работ. К ним относятся  многие здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, мебель и т.п. Практически  в таком режиме используется оснащение  торгового предприятия.

Этот способ заключается  в том, что ежемесячные амортизационные  отчисления являются одинаковыми в  течение всего срока службы (полезного  использования) и независящими от объема реализуемых товаров. Годовая норма  амортизационных отчислений в нем  определяется по срокам полезного использования  объектов.

Если известен срок полезного  использования, то годовая норма  в линейном способе может быть вычислена по формуле:

                                                   100%

 Нг = ——                                  

           Т

 

где: Т - срок полезного использования  объекта.

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  применяется для активов, у которых  определяющим фактором износа является их периодичность использования. Это  относится ко многим транспортным средствам, например, автомобилям, другим транспортным средствам, погрузчикам, упаковочным  машинам и т.п., износ которых  зависит от величины пробега, объема погрузки или количества упакованного товара. Для таких основных средств  вычисляется величина амортизации  на единицу пробега, тонну погрузки, упаковку товаров и т.п.

Для способа списания стоимости  основного средства, пропорционального  выполненному объему работ, можно рассматривать  два варианта: когда устанавливается  годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных  работ, а среднемесячная сумма начисляется  одинаковой; когда рассчитывается ежемесячная  норма амортизации, исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных  работ.

И в том, и в другом случае объемы выполняемых работ в текущем  периоде увязываются с полной программой деятельности агрегата (механизма), утвержденной на весь срок его полезного  использования.

В первом варианте для определения  ежемесячной суммы амортизации  объекта основных средств используется формула (1), в которой годовая  норма амортизации вычисляется  следующим образом:

                                       Нг = Не х Кег

где: Не - норма амортизации  на единицу выполненных работ, объем  реализованного товара (в процентах);

Кег - расчетное количество предполагаемого годового объема выполненных работ (реализованного товара).

Процентная норма амортизации  основного средства на единицу выполненных  работ (реализованного товара) определяется по общему количеству предполагаемого  объема работ (реализации товара) за весь срок полезного использования объекта:

                                                    100%

Не =  ———                            

            Ке

                                  

где: Ке - расчетное количество предполагаемого общего объема выполненных работ (реализации товара) за весь срок полезного использования основного средства.

Во втором варианте рассчитывается ежемесячная норма амортизации  в соответствии с месячной программой выполненных работ (реализации товара) по формуле:

                                     Нм = Не х Кем

       где:  Нм - месячная норма амортизации на месячную программу выполненных работ или реализации товара (в процентах);

Кем - расчетное количество предполагаемого месячного объема выполненных работ или реализации товара.

А ежемесячная сумма амортизационных  отчислений по основным средствам в  этом случае определяется по формуле:

                                                      БС х Нм

САм = —————                             

                  100%

                              

Так, например, упаковочная  машина, (код 14 2923501) может работать не по времени, а по количеству упакованного товара, что делает целесообразным  использование данного метода амортизации.

Способ уменьшаемого остатка  заключается в том, что выбирается двойная ставка амортизации, которая  применяется к остаточной стоимости  объекта. Например, срок полезного использования  персонального компьютера стоимостью 32 тыс. руб., находящегося в 3-ей амортизационной  группе и  имеющий  код 14 3010210  - 4 года. Тогда годовая норма амортизационных отчислений при равномерном способе составит 25%. В способе уменьшаемого остатка эта норма удваивается (50%) и применяется к остаточной на начало данного года стоимости объекта.

Амортизационные отчисления на полностью амортизированные объекты  не делаются. Их прекращают осуществлять с первого числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором были сделаны последние начисления, и  сумма накопленной амортизации  стала равной балансовой стоимости  основного средства.

На каждый объект основных средств должна быть заведена специальная  инвентарная карточка и (или) страница книги учета с его данными, где фиксируется состояние, история  существования и движения объектов, а также суммы накопленной  амортизации. После выбытия конкретного  основного средства его инвентарная  карточка хранится на предприятии в  течение срока, установленного руководителем  предприятия.

При использовании равномерного метода начисления амортизации на практике иногда прибегают к испытанному  приему. А именно: общую сумму  амортизационных отчислений отчетного  месяца определяют путем прибавления  к сумме отчислений за прошлый  месяц сумм по поступившим и вычитания  сумм по выбывшим в прошлом месяце основным средствам.