Контрольная работа по дисциплине Аудит"

7. Конфиденциальная информация клиентов. Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками  и всем персоналом фирмы.

8. Налоговые  отношения. Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения  налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

9. IIлата  за профессиональные услуги. Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики.

Аудитор не имеет права  получать плату за профессиональные услуги наличными деньгами сверх  общеустановленных норм расчетов.

Аудитор обязан заранее  оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги. Заранее объявлять о расцепках за оказываемые услуги аудитор не обязан.

Все перечисленные выше некоторые нормы профессионального поведения, определяемые настоящим кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Аудит учета  денежных средств в кассе.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень  узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при  проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные  операции движения денежных средств  в кассе предприятия находят  отражение в следующих регистрах  синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнальноордерной формы счетоводства),

• иные регистры синтетического учета кассовых операций;

• баланс предприятия (ф. № 1);

• отчет о финансовых результатах и их использования (ф. № 2), раздел З «Движение денежных средств» (в бухгалтерской отчетности до 01.07. 96 г.);

• отчет о движении денежных средств (ф. № 4) (в бухгалтерской отчетности за первое полугодие 1996 г.).

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы.

Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего  контроля за движением денежных средств  в кассе предприятия для аудитора являются:

• отсутствие на предприятии  налаженной системы проведения внезапных  ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

• отсутствие на предприятии  приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

• наличие признаков  формального проведения ревизий  кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

• предоставление права  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях  руководителя предприятия;

• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

• отсутствие в штате  кассира и возложение этих функций  на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

отсутствие договоров  с кассиром о полной материальной ответственности;

• отсутствие у кассира  навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос.

Результаты опроса ответственных  лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы могут также свидетельствовать о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы  могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий может быть не уверен в своем ответе, в этом случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Основные нарушения  — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств

1.1. Ничем не замаскированное.

1.2. Замаскированное неоформленными  документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм

2.1. Из банка.

2.2. От различных физических  и юридических лиц по приходным  ордерам.

2.3. От различных юридических  лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе

3.1. Повторное использование одних и тех же документов.

3.2. Неправильный подсчет  итогов в кассовых документах  и отчетах.

3.3. Списание сумм без  оснований или по подложным документам.

3.4. Подлог в законно  оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4.1. Присвоение депонированной  заработной платы и средств,  начисленных по другим основаниям.

4.2. Присвоение сумм, причитающихся  другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

5.1. С другими юридическими  лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

5.2. Поступающими в  кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги

6.1. Без применения  контрольно-кассовых машин.

6.2. Без регистрации  контрольно-кассовых машин в налоговых  органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

 

Аудиторская проверка финансовых результатов.

Источники информации и  методика проверки учета финансовых результатов. В качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на сч. 99 и слагается из финансовых результатов обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по форме № 2 к сч. 99 могут быть открыты субсчета: 1 — «Финансовый результат от обычных видов деятельности», 2 — «Финансовый результат от прочих видов деятельности», З — «Расходы по налогообложению прибыли (дохода)».

Аудитор выясняет, как согласно учетной политике предприятия учитывается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Это может делаться по предъявленным или оплаченным расчетным документам. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал- ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Общий финансовый результат (прибыль до налогообложения или убыток) отражается в отчетности (форма № 2). Аудитор должен учесть, что балансовая прибыль — это кредитовое сальдо по сч. 99, которое показывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой потерь и убытков за отчетный период. Балансовый убыток — это дебетовое сальдо по сч. 99.

 Наряду с понятием  балансовой прибыли (прибыли до налогообложения) при ведении учета различают также понятия чистой прибыли, использованной прибыли, изъятой прибыли, нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, налогооблагаемой прибыли. Под чистой прибылью понимают часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль. Использованная прибыль — расходы предприятия из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные основные средства и выплаты дивидендов. Изъятая прибыль — сумма денежных средств, стоимость иного имущества, полученного собственником или участниками акционерного общества за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта. Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, не распределенной между учредителями и направленной на накопление его имущества. Непокрытый убыток — сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогообложению.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в  бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсчета 99-З — кредит сч. 68; дебет сч. 68 — кредит сч. 51).

В течение отчетного  года финансовые результаты и их использование  должны отражаться на сч. 99 «Прибыли и  убытки». По окончании отчетного  года необходимо закрыть сч. 99, т. е. полностью списать прибыль истекшего года и сумму ее использования в части налогов на прибыль, а также отвлеченных средств со сч. 99. Эта процедура называется реформацией баланса.

Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со сч. 99 («Прибыли и убытки» на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования  чистой прибыли. Чистая прибыль может  использоваться в двух направлениях. Во-первых, она направляется на создание (пополнение) резервного капитала (сч. 82). Во-вторых, используется для начисления и выплаты дивидендов. Оставшаяся часть нераспределенной прибыли на сч. 84 может быть использована как фонд накопления. для этого к сч. 84 могут быть открыты субсчета для каждого этапа движения средств, образующих нераспределенную прибыль.

Аудитор должен учесть, что  описанное построение аналитического учета никак не сказывается на сальдо по синтетическому сч. 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Независимо от внутренних записей по субсчетам сальдо по синтетическому счету остается неизменным.