Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

 

Вопрос 1.  Учёт расчётов за товары, проданные населению в кредит

 

В последнее время продажа товаров в кредит обрела популярность, причем сегодня купить в рассрочку можно практически любой товар - от простейшего сотового телефона до элитного авто. Способ продажи товара в кредит выгоден и удобен для обеих сторон договора купли-продажи: продавцу он дает возможность привлечь новых потенциальных покупателей и увеличить объем продаваемых товаров. Покупатели же, в свою очередь, имеют возможность не только решить проблемы срочных покупок, но и позволить себе более высокий уровень жизни.

В условиях жесткой конкуренции  торговые организации вынуждены  использовать самые различные приемы для увеличения объема продаваемых товаров и привлечения новых потенциальных покупателей. К таким инструментам относятся: проведение массовых рекламных мероприятий, распродаж, предоставление различного рода скидок, а также организация продажи товаров в кредит. Использование кредитной схемы позволяет торговым компаниям "увеличить" количество платежеспособного населения, граждане же, в свою очередь, имеют возможность приобрести необходимые им дорогостоящие товары сразу, рассчитываясь за них постепенно без особого давления на семейный бюджет.

Организовать продажу  товаров в кредит торговая фирма  может двумя способами - самостоятельно и с привлечением банка. В первом случае отношения между торговой организацией и покупателем строятся на основании договора купли-продажи, в котором предусматривается, что оплата товара производится покупателем либо через определенное время после его передачи, либо в рассрочку.

Во втором случае, торговой фирме необходимо заключить два договора - один с банком, а второй с покупателем. При такой форме кредитования торговая организация сразу же получает деньги за проданный товар - часть от покупателя, так называемый первоначальный взнос, а оставшуюся сумму доплачивает банк, с которым в дальнейшем покупатель самостоятельно рассчитывается за предоставленный кредит.

Нужно сказать, что сегодня  вариант продажи товаров в  кредит с привлечением банков используется чаще. Объяснением тому является в основном нежелание работодателей показывать реальную заработную плату работника, в связи с чем последние просто не имеют возможности осуществлять кредитные платежи через свое место работы. Банкам же информация об официальном и реальном уровне заработной платы работника не нужна, для заключения кредитного договора гражданину достаточно предъявить свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность физического лица.

Кроме того, не последнюю  роль при принятии решения о том, кто будет кредитовать население при такой форме продаже товаров, для торговой компании имеет и то, что, выступая одновременно и продавцом и кредитором, торговая организация отвлекает из своего оборота часть денежных средств, а также повышает риски, связанные с не оплатой товаров. Вместе с тем при такой форме кредитования торговая организация может значительно сэкономить на банковской комиссии, поэтому такая форма продажи товаров в кредит применяется некоторыми торговыми фирмами и по сей день.

Для того чтобы правильно  организовать продажу товаров в  кредит, а следовательно, должным образом отразить эти операции в бухгалтерском учете и исчислить налоги, торговой фирме следует хорошо представлять себе гражданско-правовые основы такого способа продажи товаров. Поэтому вначале следует обратиться к нормам Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Как известно, основным договором, заключаемым торговыми организациями  при продаже товаров, выступает  договор купли-продажи. Если в качестве покупателя выступает гражданин, то имеет место розничный договор купли-продажи, являющийся разновидностью договора купли-продажи. Как следует из статьи 492 ГК РФ, по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Причем указанной статьей прямо закреплено, что договор розничной купли-продажи является публичным договором, то есть заключается торговой организаций на равных условиях со всеми желающими.

В силу статьи 823 ГК РФ торговая организация может предоставлять  своим покупателям коммерческий кредит в форме отсрочки или рассрочки  оплаты товаров.

Продажа товаров в кредит на условиях отсрочки платежа регулируется нормами статьи 488 ГК РФ, а продаже товаров в рассрочку посвящена статья 489 ГК РФ.

Так, пунктом 1 статьи 488 ГК РФ установлено, что при продаже  товаров в кредит на условиях отсрочки платежа в договоре купли-продажи  стороны предусматривают условие, что оплата производится покупателем через определенное время после передачи товара покупателю. Если договором срок оплаты не предусмотрен, то покупатель обязан произвести оплату в разумный срок (статья 314 ГК РФ).

Если в срок, установленный  договором купли-продажи, покупатель не оплачивает переданный товар, то продавец может потребовать либо оплаты переданного товара, либо его возврата.

Если продажа в кредит производится на условиях рассрочки, то договор купли-продажи наряду с другими существенными условиями договора должен содержать информацию о цене товара, порядке, размерах и сроках внесения платежей. Если в договоре купли-продажи, заключенным с покупателем, эти условия отсутствуют, то договор не считается заключенным.

При нарушении покупателем  сроков очередного платежа, продавец имеет  право отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата товара. Правда, из этого правила есть одно исключение, если сумма платежей, поступивших от покупателя, превышает половину стоимости товара, то потребовать вернуть товар торговая организация уже не сможет.

При продаже товаров в кредит на условиях отсрочки или рассрочки, договором купли-продажи может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня его передачи. В силу пункта 3 статьи 492 ГК РФ к договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина помимо норм ГК РФ применяются и нормы Закона Российской Федерации от 07.02.1992 года № 2300-1 "О защите прав потребителей". Как следует из статьи 24 указанного Закона, в случае возврата товара ненадлежащего качества, проданного в кредит, потребителю возвращается не только уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата указанного товара кредита, но и плата за предоставление кредита.

Следует иметь в виду что  при розничной продаже товаров  в кредит общее правило о начислении процентов в соответствии со статьей 395 ГК РФ на сумму платежа, просроченного покупателем, не применяется, на это указано в пункте 3 статьи 500 ГК РФ.

И еще одно:

По общему правилу право  собственности на товар от продавца к покупателю переходит в момент его передачи, однако в договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть  и иной порядок перехода права  собственности, например, в момент его  оплаты.

При продаже товара в кредит, даже в том случае, если право  собственности на товар перешло  к покупателю, товар до полной его  оплаты признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (пункт 5 статьи 488 ГК РФ). Кроме того, торговая организация вправе требовать от покупателя страхования товара, находящегося в залоге (статья 490 ГК РФ).

Итак, продажа товаров  в кредит без участия банка  производится на основании договора купли-продажи, содержащем условие о предоставлении торговой организацией коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа. Напоминаем, что любая хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете фирмы на основании первичных бухгалтерских документов. Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже товаров в кредит ведется с применением специальных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Так, для оформления покупки  в кредит с рассрочкой платежа  гражданин по месту своей работы должен взять справку формы № КР-1 "Справка для покупки товаров в кредит" и предоставить ее в торговую организацию, где он намерен совершить покупку. Данная справка составляется администрацией организации, в которой трудится работник, в одном экземпляре.

Далее, при совершении покупки  покупатель в торговой организации  оформляет в двух экземплярах форму № КР-2 "Поручение-обязательство (обязательство)". Один экземпляр остается в торговой фирме, а второй:

- передается на руки покупателю, совершающему покупку, если задолженность по кредиту перед торговой фирмой он будет гасить самостоятельно;

- пересылается в организацию, где работает покупатель, если сумма кредитных платежей будет удерживаться из заработной платы работника.

Товар, приобретенный покупателем  в кредит, выдается торговой организацией на основании формы № КР-4 "Распоряжение", составляемом на основании данных поручения-обязательства, после заключения договора купли-продажи товара. При получении товара покупатель вносит в указанную форму данные своего паспорта и расписывается в том, что товар получен.

Учет денежных средств, полученных за товары, проданные в кредит, ведется  торговой организацией в "Ведомости  учета поступления денег в  расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит" (форма № КР-5).

При отражении доходов  в бухгалтерском учете организации  руководствуются нормами бухгалтерского стандарта "Доходы организации" ПБУ 9/99", утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 года N 32н (далее - ПБУ 9/99). В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности торговой организации. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности

Как следует из пункта 6.2 ПБУ 9/99, при продаже товаров на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерском учету в полной сумме дебиторской задолженности. Следовательно, оформив продажу товара в кредит, торговая организация в бухгалтерском учете отразит выручку от продажи товаров с учетом процентов, подлежащих оплате покупателем за предоставленный коммерческий кредит.

Выручка в бухгалтерском учете отражается при выполнении всех условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99, одним из которых является переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

Если торговая фирма является плательщиком НДС, то она должна начислить  сумму налога, подлежащую уплате в  бюджет с реализации данного товара, это вытекает из требований статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Причем налоговая база определяется торговой фирмой в соответствии с нормами пункта 1 статьи 154 НК РФ.

Суммы процентов, полученных торговой организацией за предоставление покупателю коммерческого кредита, квалифицируются главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость как суммы, связанные с расчетами за проданные товары. Поэтому на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ торговая организация должна на сумму полученных от покупателя процентов увеличить налоговую базу по НДС.

Себестоимость товаров, проданных  в кредит, списывается в дебет  счета 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость  продаж" в корреспонденции с  кредитом счета 41 "Товары" при условии использования торговой организацией покупных цен на товары. В том случае, если торговая фирма ведет учет товаров по продажным ценам, то производится списание на сумму торговой наценки методом красного сторно.

 

 Задача 1.

1. На основании  хозяйственных операций, руководствуясь  Планом счетов и Инструкцией  по применению Плана счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности, произвести записи  в журнал регистрации хозяйственных операций (приложение 1).

2. По операциям  1 и 2 составить первичные документы  по движению товаров в розничной  торговле.

3. По операциям  1 и 2 составить сводный регистр  аналитического учета по движению  ТМЦ в организации розничной  торговли (журнал-ордер № 5 или  № 11) – (приложение 4).

Условия задачи:

1. На склад  торговой организации в марте  получено три партии сухой  строительной смеси:

− первая – 100 кг по 150 руб. за 1 кг, в т.ч. НДС 18 %;

− вторая – 150 кг по 147 руб., в т.ч. НДС 18 %;

− третья – 200 кг по 138 руб., в т.ч. НДС 18 %.

Вместе  с товаром оприходовано 18 мешков по 15 руб.

2. За март  покупателям отгружено 375 кг строительной  смеси по 230 руб. за 1 кг, в т.ч.  НДС 18 %.

Справочно: на 1 марта на складе оставалось 75 кг строительной смеси учетной стоимость  – 123 руб. за 1 кг. Учетной политикой  торговой организации закреплен  вариант списания ТМЦ по методу ФИФО.

3. На расчетный  счет от покупателей в счет  оплаты за отгруженный товар  получено 763 999 руб.

4. По итогам  ежегодного собрания учредителей  ОАО решено начислить дивиденды по 65 000 руб.

5. Работнику  предоставляется ежегодный оплачиваемый  отпуск на 28 календарных дней с 10 июля. В расчетном периоде работник отработал полностью все дни в соответствии с установленным ему графиком работы. За месяцы расчетного периода ему был начислен совокупный доход в сумме 147 600 руб. По графику 5-дневной рабочей недели в июле 21 рабочий дней. Оклад – 9800 руб.

Рассчитать:

- оплату за дни отпуска;

- заработную плату за фактически отработанные дни в июле;

- начислить НДФЛ за отчетный период.

Указать корреспонденцию счетов по операциям.

6. Организация  А на основании заключенного  договора поставки в январе 200_ г. отгрузила организации Б  продукцию на сумму 118 000 руб. (в  т. ч. НДС 18 000 руб.). В феврале  200_ г. организация А уступила  право требования по договору поставки организации В за 100 000 руб. Выручка для целей исчисления НДС определяется организацией А по отгрузке.