Контрольная работа по "Бухгалтерскому учету"

При принятии решения  о переоценке основных средств следует  иметь в виду, что в последующем  они должны переоцениваться регулярно.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т. д.).

Переоценка осуществляется организацией самостоятельно по группам  однородных объектов основных средств  путем индексации или прямого  пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам или путем привлечения экспертов.

Одновременно с переоценкой  первоначальной стоимости основного  средства должна производиться переоценка накопленной амортизации в той  же пропорции.

То есть при увеличении стоимости основного средства на 20 % на столько же должна быть увеличена накопленная амортизация по этому основному средству. Степень же изношенности основного средства остается неизменной.

Остаточная стоимость- это стоимость ,по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

 

Синтетический учет

Синтетический учёт наличия  и движения основных средств, принадлежащих  предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01 «Основные средства»  (активный);

02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и  расходы» (активно-пассивный).

Счёт 01 «Основные средства»  предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондов организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Поступили на предприятие  основные средства Д 08 К 60 (70, 76)

Принимаются к учету  основные средства Д 01 К 08

Оприходование основных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капитал отражается следующим образом:

Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»

Кредит счёта 80 «Уставной  капитал».

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в  уставной капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счёта 08 «Вложение  во внеоборотные активы»

Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»

Основные средства, приобретённые  за плату у других организаций  и лиц, а также созданные в  самой организации, отражают:

Дебет счёта 01 «Основные средства»

Кредит счёта 08 «Вложение  в нематериальные активы»

Основные средства, поступившие  от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа в соответствии с новым  Планом счетов приходуют по:

Дебет счётов 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Кредит счёта 98 «Доходы  будущих периодов»

(субсчёт 98-2 «Безвозмездные  поступления»)

при этом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно  отражать на финансовых результатах  двумя способами:

- в момент принятия  основных средств к учёту в первоначальной стоимости;

- по мере начисления  амортизации по принятым основным  средствам. Следовательно, по  безвозмездно принятым основным  средствам составляются следующие  бухгалтерские записи:

На первоначальную стоимость

Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счёта 98 «Доходы  будущих периодов»

Дебет счёта 01 «Основные  средства»

Кредит счёта 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

Ежемесячно на сумму  амортизации

Дебет счетов учёта затрат (25, 26)

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

Дебет счёта «Доходы  будущих периодов»

Кредит счёта 91 «Прочие  доходы и расходы»

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине  ветхости, морального износа, безвозмездной  передачи остаточная стоимость объекта  списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта).

Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется  финансовый результат от выбытия  основных средств. По окончанию отчётного  периода определяют разность между  дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 и списывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.

При выбытии основных фондов накопленная амортизация  по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При  этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «основные  средства».

На сумму амортизации объекта

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 01 «Основные  средства»

На остаточную стоимость  объекта

Дебет счёта 91 «Прочие  доходы и расходы»

Кредит счёта 01 «Основные  средства»

На стоимость полученных от списания объектов материалов

Дебет счёта 10 «Материалы»

Кредит счёта 91 «Прочие  доходы и расходы»

Неучтённые объекты  основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости  бухгалтерской записью:

Дебет счёта 01 «Основные  средства»

Кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы»

Внутреннее перемещение  основных средств отражается только в аналитическом учете, делать записи об этом перемещении в синтетическом  учете нет необходимости.

 

2. Структура и порядок формирования финансовых результатов деятельности организации.

 

Чтобы определить финансовый результат деятельности фирмы, нужно  закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц  складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

- по прочим операциям  (формируется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы»).

Финансовый результат  за текущий отчетный период суммируется  с общим финансовым результатом  за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных  видов деятельности определяется как  разница между:

- выручкой от реализации  продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);

- расходами, связанными  с производством и реализацией.

Это следует из положений  пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определяется как разница между:

- прочими доходами;

- прочими расходами.

Перечень прочих доходов  установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов - в пункте 11 ПБУ 10/99.

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:

списание на реализованную  продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и  реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма  должна быть сформирована);

- сопоставление итоговых  данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

- списание положительной  разницы между этими данными  в кредит счета 99 «Прибыли и  убытки» (если получена прибыль);

- списание отрицательной  разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи»  предназначен для учета доходов  и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

 

- 90-1 «Выручка». По мере  отгрузки по кредиту этого  субсчета отражается выручка  от реализации продукции (товаров,  работ, услуг) с учетом НДС  и акцизов;

- 90-2 «Себестоимость продаж».  В дебет этого субсчета списываются  все расходы, связанные с производством и реализацией;

- 90-3 «Налог на добавленную  стоимость». По дебету этого субсчета  отражаются суммы НДС, включенные  в цену проданной продукции  (товаров, работ, услуг);

- 90-4 «Акцизы». По дебету  этого субсчета отражаются суммы  акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-9 «Прибыль/убыток от  продаж». На этом субсчете отражается  финансовый результат по обычным  видам деятельности. Если совокупный  оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного  периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Дебет 90-9  Кредит 99 субсчет  «Прибыль (убыток) до налогообложения»

- отражена прибыль  по обычным видам деятельности  за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  Кредит 90-9

- отражен убыток по  обычным видам деятельности за  отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Синтетический счет 91 «Прочие  доходы и расходы» предназначен для  учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются  субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы».  По мере поступления по кредиту  этого субсчета отражаются доходы  по прочим операциям;

- 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;

- 91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов». На этом  субсчете отражается финансовый  результат по прочим операциям.  Если совокупный оборот по  кредиту субсчета 91-1 больше дебетового  оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного  периода сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»: 

Дебет 91-9  Кредит 99 субсчет  «Прибыль (убыток) до налогообложения» 

- отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  Кредит 91-9

- отражен убыток по  прочим операциям за отчетный  период.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.

В бухучете сумма условного  расхода (дохода) отражается проводкой:

Дебет 99 субсчет «Условный  расход по налогу на прибыль»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислена сумма условного  расхода за отчетный период;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  Кредит 99 субсчет  «Условный доход по налогу на прибыль»

- начислена сумма условного  дохода за отчетный период.

Если по итогам отчетного (налогового) периода в налоговом  учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражен отложенный  налоговый актив с убытка, который  будет погашен в следующих  отчетных (налоговых) периодах.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому, выполняя такие проводки, нужно проверить, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого нужно сопоставить суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами: