Контрольная работа по "Аудиту"

Тару, использованную для  упаковки готовой продукции, если ее стоимость включена в отпускную (продажную) цену продукции, списывают  и включают в производственную себестоимость  продукции, если затаривание производится непосредственно в цехах основного  производства, или относят на коммерческие расходы, когда продукцию упаковывают  после ее сдачи на склад готовой  продукции.

Транспортную тару, в  зависимости от характера оборачиваемости, можно разделить на две основные категории:

- однооборотная - тара, стоимость  приобретения которой у поставщика  включена в стоимость приобретения  материалов (она не подлежит возврату  поставщикам);

- многооборотная – тара, которая находится в обращении  несколько раз, и по условиям  договора поставки такая тара  подлежит возврату поставщикам.

 Понятия «возвратная»  и «невозвратная» тара регулируются  исключительно договором между  продавцом и покупателем. 

 За некоторые виды  многооборотной тары, поставляемой  с продукцией (товаром), с покупателя  взимаются залог, который ему  возвращают после получения порожней  тары в исправном состоянии.  Залоговая стоимость тары выделяется  в сопроводительных документах  поставщиков отдельной строкой.  Обращающаяся по залоговым ценам  многооборотная тара остается  в собственности поставщика. Продавец  не намерен продавать залоговую  тару, а покупатель – приобретать  ее в собственность. Уплата  залоговой стоимости тары  представляет  собой средство обеспечения   обязательства по возврату тары.

  При продаже товаров  в многооборотной таре в условия  договора поставки включается  обязательство покупателя возвратить  всю или определенное количество  этой тары. Если тару не сдают  поставщику в указанный в договоре  срок, залоговую стоимость тары  покупателю не возвращают.

Если организация пользуется залоговой тарой, то аудитору следует  проверить правильность учета таких  операций. Нередко стоимость залоговой  тары отражают в составе собственного имущества организации по счету  учета материалов, нарушая принципы права собственности и реальности. При совершении нормального товародвижения между поставщиком и покупателем  залоговая тара остается в собственности  поставщика и отражается на его синтетических  счетах. Поскольку право собственности  на многооборотную залоговую тару остается у поставщика, отражение ее стоимости  в бухгалтерском учете покупателя приводит к завышению стоимости  имущества и излишней уплате налога на имущество. Право собственности  на залоговую многооборотную тару, не принимаемую поставщиком, переходит  к покупателю после оформления документов на отказ в возврате.       Аналитический учет тары нужно вести по каждому наименованию тары. При проверке аудитор может выявить ошибки путем сверки остатков по данным отчетов материально ответственных лиц и сальдовой ведомости.

Расходы, которые возникают  в процессе нормального товародвижения и связаны с перевозкой, погрузкой, и выгрузкой тары, отражают на счетах учета затрат.

 

 

 

 

Аудит себестоимости

 

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную  оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном  порядке первичной документации, которой оформляются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.

В соответствии с п. 7 Положения  о бухгалтерском учете и отчетности в РФ первичные документы, в том  числе на бумажных и машиночитаемых носителях информации, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Проверка правильности отнесения затрат на производство и  реализацию продукции является одним  из наиболее важных вопросов, т.к. себестоимость  продукции является одним из оценочных  показателей, определяющих качество работы предприятия. Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли, фондов и резервов и соответственно налогообложения.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией.

Осуществляя проверку, следует  руководствоваться Положением о  составе затрат по производству и  реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Правительством РФ 5 августа 1992 г. № 552 с изменениями и дополнениями от 1 июля 1995 г. № 661.

Затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим  содержанием по следующим элементам:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

При проверке следует обратить особое внимание на:

 

1. Материальные затраты:

— правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) (смотри раздел «Аудит сохранности и учета производственных запасов»);

— правильность отражения  в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия. При этом следует учитывать, что если этот процесс осуществляется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», то фактическая стоимость при оприходовании списывается вначале в кредит счета 15 по цене приобретения, затем разница между стоимостью материальных ценностей исходя из цены приобретения и стоимостью, исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учетных (нормативных) ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 суммы списываются в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости израсходованных в производстве материалов,

учтенных по учетным  ценам;

— имели ли место факты  списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета  стоимости

НДС;

— имеются ли факты включения  в себестоимость продукции

(работ, услуг) стоимости  сырья, материалов, переданных в  цехи, участки и т.п., но фактически  не израсходованных в производстве;

— имелись ли случаи отнесения  на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые в порядке оказания помощи другим предприятиям;

— правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

— правильность оценки и  списания возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по цене возможного использования. При этом не относятся к отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится также к отходам попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по учету себестоимости продукции;

— обоснованность включения  в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;

— правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц или во взыскании которых отказано судом (смотри раздел «Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям»);

— правильность отражения  в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятиями вместе с материальными ценностями. При этом следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену материалов, то фактическую себестоимость материалов необходимо уменьшить на стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом ее стоимости по цене возможного использования;

— правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли. Следует помнить, что с 1997 года отнесение потерь естественной убыли продовольственных товаров на издержки обращения производиться не должно. Сумма этих потерь покрывается за счет чистой прибыли организации;

— имелись ли случаи отнесения  на себестоимость продукции серийного  и массового производства затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов. Эти расходы возмещаются за счет внебюджетных фондов финансирования отраслевых и межотраслевых научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и мероприятий по освоению новых видов продукции.

Следует помнить, что не относятся  к затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и возмещаются за счет средств, направляемых на финансирование капитальных вложений:

— затраты на индивидуальное опробование отдельных видов  машин и механизмов и на комплексное  опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

— затраты на шефмонтаж, осуществляемый заводами-поставщиками или по их поручению специализированными предприятиями;

— затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, а при ее отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в  сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

— затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

— затраты на устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправление дефектов оборудования по вине заводов-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты на ревизию (разборку) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

Финансирование затрат на создание новых и совершенствование применяемых технологий, а также на повышение качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, осуществляется за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства. В себестоимость продукции (работ, услуг) эти затраты не включаются.

 

Не включаются также в себестоимость  продукции:

— затраты на проведение модернизации производства, а также реконструкции объектов основных фондов;

— затраты на мероприятия  по охране здоровья и организации  отдыха, не связанные непосредственно  с участием работников в производственном процессе;

— платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную  среду.

2. Затраты на оплату труда.

При проверке следует руководствоваться  требованиями Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера и Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции. При этом следует обратить внимание на следующее: имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год. В случае отсутствия положений суммы этих выплат не должны относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) и должны списываться за счет соответствующих источников финансирования (прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, спецфонды и т.п.)¹.

Следует помнить, что в себестоимость продукции не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с содержанием работников:

— премии, выплачиваемые  за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

— материальная помощь (в  т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального  взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;