Контрольная работа по "Аудиту"

Также могут возникнуть сложности в получении доказательств, связанных с определением количества запасов, которые обусловлены:

а) применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном  несоответствии учетных записей  о запасах их фактическому наличию  необходимо проверить всех товарно-материальных ценностей;

б) спецификой процедур контроля – необходимо удостовериться, что  не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность  убедиться, что подсчет ценностей  был проведен правильно.

в) природой инвентаризуемых  ценностей (например, инвентаризация запасов  древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах, металлопроката и т.д.). В подобных случаях аудитор может воспользоваться  оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем  результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может  быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета.

Наличие некоторых видов  запасов нельзя проверить на наличие  путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах  – химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента  привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит, инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена, и проводить  ее повторно он отказывается или когда  проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор  может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

Особенности проверки бухгалтерского учета МПЗ

При проверке полноты оприходования  МПЗ аудитору следует учитывать  условия и формы расчетов с  поставщиками, выбранный вариант  оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию  МПЗ проверяется на основе  договоров  с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные  ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).

Общим способом  проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами  поставщиков или документами  на приобретение материалов в розничной  торговле за наличный расчет.

Объектом исследования являются оперативная и служебная  информация. Например, из журнала по учету поступивших грузов можно  получить данные в разрезе поставщиков  об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей. Аудитор изучает, как организован такой учет в  проверяемой организации: указываются  ли по каждому поставщику ассортимент  и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент  материалов с указанием даты поступления. Для выяснения достоверности  приведенной в оперативном учете  информации аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными в бухгалтерском  учете. По записям в журнале учета  поступающих грузов и карточкам  учета договоров поставки аудитор  может определить, какие поставки были осуществлены за проверяемый период.

Если материальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц или предпринимателей без  образования юридического лица, то аудитор обращает внимание на наличие  и правильность оформления закупочных актов. Закупочный акт должен содержать  следующие обязательные реквизиты: паспортные данные продавца, наименование, количество и стоимость материальных ценностей.

Внутренними документами, которыми оформляются поступившие  ценности, могут быть сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты, приходные  накладные и некоторые документы  в зависимости от принятого порядка  оформления приемки груза.

Приступая к проверке полноты  оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор  устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета  материальных ценностей, данным других учетных регистров.

Проверяя полноту оприходования  материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с  целью выявить неучтенные счета  поставщиков. Для этого он сверяет  записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных  счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки по поступлению МПЗ устанавливают  соблюдение правил количественной и  качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при  приемке, своевременность предоставления в бухгалтерию отчетов материально  ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявления  расхождений необходимо провести встречную  проверку документов.

При проверке полноты оприходования  материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными  документами поставщиков. Аудитор  изучает правильность составления  актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность  предъявления претензий к поставщикам  или транспортной организации (например, железной дороге). Иногда такие расхождения  могут быть результатом присвоения материальных ценностей и оформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу.

 В случае необходимости  аудитор  проводит встречную  сверку с документами, находящимися  у поставщиков материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании  или распоряжении, в соответствии с условиями договоров принимают  к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной  в договоре.

Проверка неотфактурованных  поставок имеет некоторые особенности. Они должны быть отражены по цене последней  партии поступления  по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква «Н» (неотфактурованные). Аудитору следует уточнить, как были сделаны в учете записи по оприходованию  таких материальных ценностей, поскольку  в следующем месяце, по мере поступления  документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным  оприходованием материалов по фактической  стоимости приобретения на основании  расчетных документов поставщиков.

При наличии неотфактурованных  поставок аудитор проверяет:

- как соблюдается порядок  составления приемных актов;

- правильность и полноту  оприходования ценностей, поступивших  без документов;

- правильность установления  цен;

- правильность корректировок  при поступлении встречных документов  поставщика (для этого аудитору  необходимо сверить записи в  акте приемки с данными поступивших  позже документов поставщиков).

Если у клиента имеются  материальные ценности в пути, т.е. оплаченные, но еще не прибывшие к концу месяца, то аудитору для подтверждения достоверности отражения в бухгалтерском учете и балансе стоимости таких ценностей целесообразно убедится в том, что они впоследствии получены и оплачены или включены в состав кредиторской задолженности на дату составления баланса. 

 Проверка правильности  оценки материально-производственных  запасов при их оприходовании  и списании в производство

Материальные ценности должны быть отражены в учете и  отчетности по фактической себестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение (транспортно-заготовительные расходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком  этих ресурсов; наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим  и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.Правильность оценки материальных ценностей находится  в зависимости от организации  и постановки их аналитического и  синтетического учета. Поэтому аудитор  должен проверить, ведется ли учет на счете 10 «Материалы» в разрезе  субсчетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали, топливо  и другим однородным группам) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.); присваивают  ли материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских  признаков и указываются ли они  в первичных документах и складском  учете.

Если производственные запасы учитывают по учетным ценам, объектом контроля является распределение  отклонений между этими ценами и  фактической себестоимостью приобретенных  материалов.

Финансовые показатели деятельности организации зависят  от выбранного метода оценки запасов. Одной из проблем, является  определение  правильности оценки МПЗ на  конец  отчетного периода, так как в  течение года их  приобретаются  по разным ценам. Конечную стоимость  запасов можно регулировать при  помощи  использования специальных  методов оценки. Способ проверки зависит  от того, какой метод списания МПЗ (для различных видов материальных ценностей они могут быть разными) применяется в организации.При  определении фактической себестоимости  материальных ресурсов, списываемых  в производство, разрешено использовать один из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени  закупок (ФИФО); по себестоимости  последних  по времени закупок (ЛИФО), по себестоимости  единицы приобретения материалов.

Аудитор должен убедиться  в неизменности применения в течение  года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам  запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.Если учетной политикой организации  установлено, что МПЗ оцениваются  по методу ФИФО, то их должны списывать  в производство в оценке запасов, которые были куплены первыми, с  учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. В балансе же остатки  материальных ценностей должны быть показаны по ценам последних, более  дорогих закупок. Если применяется  метод оценки ЛИФО, то материальные ценности, использованные в производстве, должны быть списаны по себестоимости  запасов, которые поступили последними. В балансе же остатки материальных ценностей будут показаны по ценам  первых закупок, т.е. более низким. Если запасы оценивают по средней себестоимости, аудитору необходимо проверить несколько  первичных документов на оприходование, чтобы определить точность оценки какой-либо партии запасов, т.е. проверить, правильно  ли рассчитана средняя цена.

По себестоимости единицы  приобретения материалов оценивают  лишь те МПЗ, которые организация  использует в особом порядке (драгоценные  металлы, драгоценные камни и  т.п.), или запасы, которые не могут  обычным образом заменять друг друга.  Проверить правильность списания стоимости  материальных ценностей на издержки производства аудитор  может по формуле  товарного баланса:   Р = Н + П  – К,

где   Р – стоимость  материальных ценностей, израсходованных  в отчетном периоде; Н, К – стоимость  остатка материальных ценностей  на начало и конец отчетного периода  на счетах учета производственных запасов;  П – стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период.

 При ошибочном или  умышленном завышении фактической  себестоимости материалов искусственно  увеличиваются затраты на производство  готовой продукции и снижается  прибыль от реализации продукции.  Если в организации имеются  материальные ценности, цена на  которые в течение отчетного  года снизилась, или они частично  потеряли свое качество или  морально устарели, то их должны  оценивать и отражать в балансе  на конец года не по фактической  себестоимости, а по цене возможной  реализации, если она ниже первоначальной  стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах  на финансовые результаты.

 Чтобы провести проверку  использования материальных ценностей  на производственные и другие  цели, аудитор должен детально  ознакомиться с особенностями  технологического процесса, а также  с порядком передачи ценностей  со склада в производство, поскольку  при их нарушении возникают  многие недостатки и даже злоупотребления. 

  Отпуск материалов в производство проверяют по накопительным ведомостям расхода материалов со складов, составляемым на основе расходных документов.

Проверка операций по реализации материалов

Аудитор должен установить целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов – договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных, и других первичных документов.По безвозмездной передаче материальных ценностей аудитор проверяет  правильность определения их стоимости  для целей налогообложения.

Особенно тщательно должны быть проверены документы на списание недостач, порчи и уценки МПЗ, а  также правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видов материалов. Например, по товарно-материальным ценностям, перевозимым  в герметической упаковке, такие  нормы не применяются, а по материалам, поступающим в стеклянной таре, следует  применять нормы допустимого  боя во время транспортировки. Потери в пределах и сверх норм естественной убыли быть списаны только по надлежаще  оформленным документам с разрешения руководителя в размере, не превышающем  недостачу по сличительной ведомости.

Особого внимания аудитора требуют операции по списанию материалов сверх установленных норм, а также  потерь от порчи и уценки.   Списание потерь от уценки должно быть подтверждено актами и инвентаризационными описями, сведениями о рыночных ценах на дату уценки, а также о покупных ценах уцениваемых материалов.

Кроме того, аудитор на основании  первичных документов проверяет  достоверность записей в регистрах  синтетического и аналитического учета (выборочным способом).Проверка правильности отражения в учете операций с  тарой. В некоторых организациях количество тары и ее суммарная оценка существенны. Аудитор проверяет  правильность формирования и отражения  учетной стоимости тары.