Правила составления Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) будут рассмотрены в следующей брошюре блока «Бухгалтерский учет — 2».

     1.5. Строение баланса

     По  своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны  между собой. Это состояние равновесия — важнейший признак баланса.

     В учетной практике баланс представляется в виде двусторонней таблицы, левая  сторона которой называется активом, а правая — пассивом баланса.

     Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении организации) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), о также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

     Бухгалтерский баланс отражает состояние имущества  предприятия как совокупность:

• материальных ценностей и прав требования,
• находящихся во владении предприятия (активов) и прав участников предприятия (собственного капитала) и третьих лиц (заемного капитала) на активы (пассивов)

     В состав актива включаются имущество  и права. К имуществу относятся  различные предметы, имеющие хозяйственную  ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

     Права делятся на овеществленные и неовеществленные. Овеществленные права связаны с  владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции  и т. п.). К неовеществленным правам относятся: долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности и др.; права исключительные, например патент, лицензия, право на фирменный знак; прочие права, вытекающие из незаконченных хозяйственных операций, например затраты, произведенные вперед, или еще не полученные доходы.

     В активе различают недвижимое и движимое имущество, паи и акции в других предприятиях (долгосрочные финансовые вложения), оборотные средства (текущие  активы), которых еще называют оборотным  капиталом.

     Составные части актива, количественно измеренные и оцененные, отражаются в бухгалтерском балансе. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы было возможно, с одной стороны, судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений с рядом контрагентов, с другой стороны, установить их относительное участие в общем обороте средств.

     В актив баланса организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий оборота средств. Так, в разделе I «Внеоборотные активы» отражаются: нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, деловая репутация, организационные расходы), основные средства (здания, машины и оборудование, земельные участки), незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности (имущество для передачи в лизинг, имущество по договору проката), долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

     Раздел II «Оборотные активы» включает запасы (сырье, материалы, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих  периодов и др.), налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.

     Статьи  актива в соответствии с законодательством  и традициями отдельных стран  располагаются по определенной системе. Отдельные статьи актива размещаются  в балансе по степени подвижности имущества (по степени ликвидности), то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

     В отечественной практике актив баланса  строится, как правило в порядке  возрастающей ликвидности, в соответствии с которой в первом разделе показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др.

     Пассив  баланса показывает, во-первых, какова величина средств (капитала), вложенных  в хозяйственную деятельность предприятия  и во-вторых, кто и в какой  форме участвовал в создании имущества предприятия. Пассивы можно определить как обязательства за полученные ценности (услуги) и права требования других лиц на активы предприятия.

     Пассив  включает разнообразные источники  средств организации, в том числе  заемные (заемный капитал) и собственные (собственный капитал).

     Обязательства в учете могут быть дифференцированы: по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей (поставщики, кредитные учреждения и т.д.).

     Пассивы группируются в балансовом отчете по субъектам обязательств: одни из них  обязательства перед участниками (учредителями) предприятия, другие —  перед третьими лицами (банками, другими  кредиторами). Такое деление обязательств в балансе имеет значение для определения срочности их погашения.

     Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса (например, уставный капитал); они не подлежат погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта.

     В то время как обязательства перед  участниками не подлежат погашению  во время деятельности предприятия, обязательства, составляющие заемный  капитал, имеют определенный срок погашения  и показывают какая часть активов  предприятия (в стоимостной оценке) должна быть направлена удовлетворение требований кредиторов.

     Обязательства перед участниками, в свою очередь, подразделяются на два вида. Одни возникают  в момент взносов участников при  создании предприятия и в дальнейшем, не связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, то есть уставный капитал.

     Другие  обязательства перед участниками  — те, что превышают взносы в  уставный капитал и являются накоплением  средств по причине оставления в  организации части полученной прибыли. Эта часть обязательств отражается в таких статьях пассива баланса как «Резервный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль». Оба вида обязательств перед участниками объединяются понятием собственный капитал.

     Деление собственного капитала на уставный и  созданный предприятием в процессе хозяйственной деятельности имеет большое значение для анализа отчетности, так как их соотношение дает, в частности, возможность судить о степени эффективности работы предприятия.

     Другой  составной частью пассива баланса  являются внешние обязательства предприятия (долги), которые разделяются на долгосрочные (сроком погашения больше одного года) и краткосрочные (сроком погашения до одного года). В практике этот вид обязательств принято называть заемным капиталом.

     Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредиторов и др.) на имущество предприятия, притом в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. Если у предприятия окажется недостаточно денежных средств на удовлетворение требований кредиторов, то взыскание может быть обращено на другое его имущество.

     Статьи  пассива баланса группируются по возрастающей срочности исполнения: вначале указывается уставный капитал, затем долгосрочные обязательства и в конце — краткосрочные обязательства.

     Справка о наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, перенесена из Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) в форму № 1. Начиная  с 2000 года данные по забалансовым счетам необходимо указывать во всех промежуточных бухгалтерских балансах.

     Практическая  часть

     Задача 1.

     На  основе данных сгруппировать имущество  организации по составу, размещению и источникам образования ООО  «Капитал» 

      Решение

     Группировка имущества организации по составу и размещению: