Классификация и план счетов

          Начисление заработной платы,  премий, отпускных и прочих выплат  работникам основного производства  отражается бухгалтерской проводкой: 

     ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

       Выплата перечисленного выше производится, как правило, из кассы и оформляется проводкой:

     ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 50 «Касса».

       В каждом случае, когда начисляются  суммы по оплате труда, на  эти суммы производится начисление  взносов по социальному страхованию  и обеспечению, т.е. единого  социального налога, в размере  35,6 % от начисленной суммы по  оплате труда. Этот социальный  налог выплачивает работодатель, т.е. предприятие. При этом оформляют  следующую запись:

     ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению».

     1.3. Счета расчётов (активные, пассивные  и активно-пассивные) применяются  для учета и контроля за состоянием расчётов другими организациями и лицами. На них отражаются расчёты с поставщиками, покупателями, бюджетом, персоналом и т. д. По своей структуре, они делятся на активные, учитывающие дебиторскую задолженность; пассивные, учитывающие кредиторскую задолженность; активно-пассивные, предназначенные для учёта и контроля расчётных отношений с организациями и лицами, которые могут быть как дебиторами, так и кредиторами. По таким счетам определяют развёрнутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета.

     Регулирующие  счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они являются дополнением основных счетов и с их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

     Самостоятельного  значения они не имеют и могут  рассматриваться только в связи  с теми счетами, в развитие которых  они были открыты. Необходимость  их использования в бухгалтерском  учёте определяется обязательным для  всех организаций применением единых принципов оценки статей баланса. Регулирующие счета подразделяются:

     2.1. Дополнительные счета уточняют  оценку в сторону увеличения; они могут быть активными и  пассивными. К дополнительным счетам  относятся счета 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей», 40«Выпуск продукции (работ, услуг)». Каждый из них дополняет (уточняет) первоначальную оценку своего основного счёта. Например, сырье и материалы могут учитываться на предприятии по цене поставщика на основном активном счете 10«Материалы». В этом случае транспортно-заготовительные расходы по приобретенным материалам будут отражаться на отдельном регулирующем дополнительном счете «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по цене поставщика, числящейся на дебете основного активного счета «Материалы» и дебетового сальдо по регулирующему дополнительному счету 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей».

     2.2. Контрарные (противоположные) счета  - это счета, которые уточняют  оценку регулируемого объекта  в сторону уменьшения; они могут  быть контрактивными и контрпассивными. В балансе «брутто» они находятся в противоположной стороне по отношению к основному счёту. Если основной счёт является активным, то регулирующий контрарный (контрактивный) счёт – пассивным; схема записей на контрактивных счетах та же, что и на пассивных счетах. Примером контрактивного счета может служить счет 05«Амортизация основных средств».

     2.3. Счета-экраны - предназначены для  получения отдельных показателей,  необходимых для управления и  (или) для отражения в публичной  отчётности. Как правило, сальдо  на этих счетах отсутствует,  так как отражаемая на этих  счетах информация получает только  дополнительную детализированную  группировку в аналитических  счетах. Счета-экраны не являются  чем-то принципиально новым, в  ранних классификациях их называли  транзитными счетами. Счета-экраны  отличаются тем, что их легко  убрать, не нарушая целостности  общей системы балансируемых счетов, но при их использовании можно получить значительную информацию.

     Операционные  счета - предназначены для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Хозяйственные процессы заготовления (снабжения), производства и реализации состоят из множества различных хозяйственных операций, поэтому счета для их отражения называются операционными. Они подразделяются на:

     3.1. Распределительные счета, которые  предназначены для учёта затрат  организации, подлежащих распределению.  В свою очередь, они подразделяются  на:

       Собирательно - распределительные счета предназначены для учёта расходов (затрат), которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект. Например счёт 26«Общехозяйственные расходы», который учитывает затраты по управлению и обслуживанию всего хозяйства. Собранные на дебете этих счетов затраты перечисляются на отдельные объекты (калькуляционные счета) путём распределения. Списание затрат по отдельным объектам отражается на кредите счёта. После списания затрат собирательно-распределительные счета закрываются, т. е. не имеют конечного сальдо.

       Бюджетно - распределительные счета применяются для равномерного распределения затрат (расходов), которые относятся к разным отчетным периодам, а также для включения их в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся. Эти счета могут быть активными и пассивными. Примером активного счета может служить счет 97«Расходы будущих периодов», на дебете которого собираются затраты, произведенные в данном периоде, но фактически относящиеся к будущим периодам и включаемые в себестоимость продукции (услуг, реализованных товаров и т.д.) в течение ряда месяцев.

     Пример  ведения учета на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

     С января по май ежемесячно начисляют 10000 р. для образования резерва  на отпуск, включая эту сумму в  производственные затраты, а начиная  с июня, за счет созданного резерва  начисляются и выплачиваются  отпускные.

     3.2. Калькуляционные счета служат  для учёта затрат и определения  фактической себестоимости произведённой  продукции, выполненных работ  и оказанных услуг. Примерами таких счетов являются счет 08«Вложения во внеоборотные активы», 20«Основное производство», 23«Вспомогательные производства».

     Калькуляционные счета активные, на их дебете учитывается  затраты на производство, на кредите - полученная продукция по фактической  себестоимости. Конечное дебетовое  сальдо показывает затраты незавершённого характера.

     3.3. Сопоставляющие счета предназначены  для исчисления финансового результата как отдельных хозяйственных процессов, так и организации в целом. Они подразделяются на:

       Операционно-результативные, счета используются для учёта результатов хозяйственных процессов. Примером могут служить счета «Продажи», «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выявление результатов хозяйственной деятельности на них осуществляется путём сопоставления дебита и кредита. 

                                    Счет 90 «Продажи»

       Финансово-результатные счета отражают финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Так, на счёте 99«Прибыли и убытки» по кредиту отражается прибыль от реализации продукции прочих доходов, а по дебету - убытки от реализации и прочих расходов. Сальдо по этому счёту может быть дебетовым и кредитовым: дебетовое показывает непокрытый убыток по хозяйству в целом, кредитовое – неиспользованную прибыль.

     В бухгалтерском учете применяются  также забалансовые счета, остатки по которым не включаются в баланс, так как на них отражаются активы, временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.

     К таким средствам относятся взятые в краткосрочную аренду (или лизинг) основные средства; материальные ценности, принятые на ответственное хранение; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; дебиторская  задолженность, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, и др.

     Отличительной особенностью забалансовых счетов является одинарный порядок записей на них хозяйственных операций. Если на балансовых счетах хозяйственные операции отражаются с помощью двойной записи, т.е. в одинаковой сумме по дебету одного и кредиту другого счета, то на забалансовых счетах операция отражается только по дебету или кредиту одного счета. Большинство забалансовых счетов активные. При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

         2. План счетов бухгалтерского учёта, его назначение и структура

     Планом  счетов бухгалтерского учёта называется перечень регистров учета, который  позволяет всем предприятиям вести  раздельный учёт имущества, источников средств предприятия и совершаемых операций по единой методологии принятой в России.

     Основная  цель разработки планов счетов - достижение сопоставимости в отражении различных хозяйственных процессов. В противном случае будет отсутствовать база для тождественного отражения однородных хозяйственных операций и возможность контроля формирования основных показателей организаций.

     Основой при разработке плана счетов является требуемый для контроля выбор основных счетов синтетического учета. С этой целью разрабатывается экономически обоснованный перечень синтетических счетов, необходимых для учета хозяйственной деятельности. Существуют различные модели построения планов счетов. Из них, прежде всего, выделяют матричную и линейную модели.

     Матричная модель представляет собой группировку  счетов, построенную в виде матрицы, в которой выделяются группы и  классы счетов. Внутри групп и классов, в свою очередь, выделяются подклассы, подгруппы и сами счета.