Введение

     Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная  часть национального богатства  страны. Поэтому в комплексе мер  по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет  формирование полной и достоверной  учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а  также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем  экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более  прогрессивные конструкционные  материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы  более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также  широко вовлекая в хозяйственный  оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

     Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется  десятками тысяч наименований, а  информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому  организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана  с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных  работ, начиная от выписки учетных  документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический  анализ их использования, который углубляет  поиски резервов повышения эффективности  производства.

     Таким образом, из вышесказанного вытекает, что вопрос учета и контроля производственных запасов весьма актуален.

Глава 1. Понятие и сущность производственных запасов.

     1.1. Производственные  запасы и задачи  их учета.

     Вторым  элементом материального производства является использование предметов  труда, из которых под влиянием живого труда и средств труда создаются  новые продукты — готовая продукция  предприятия. Материалы, используемые предприятием, являются носителями прошлого труда, вложенного на предыдущих стадиях  добычи и обработки. Одной из отличительных  особенностей промышленного потребления  предметов труда является то, что  они сразу в одном производственном цикле входят в состав продукции  и стоимость их целиком включается в затраты на производство. При  этом предметы труда меняют свою натурально-вещественную форму. Предметы труда приобретаются  у поставщиков и оплачиваются из оборотных средств.

     Таким образом, ежедневная потребность в  предметах труда на функционирующем  предприятии позволяет зачислить  их в состав материальных оборотных  средств предприятия и рассматривать  как текущие активы.

     В состав предметов труда входят:

• топливо;
• полуфабрикаты;
• сырье;
• материалы;
• энергия¹.

     Их  приобретение, хранение и использование  имеют особенности. Некоторые предметы труда не имеют вещественной формы  и не могут храниться на складе. Некоторые предметы, имеющие вещественную форму, не хранятся из условий их поставки: магистральный газ, вода.

     Те  производственные запасы, которые подлежат хранению, должны быть запасены в размере  минимальных потребностей. То есть предприятие должно стремиться работать «с колес».

     Хранение  предметов труда в виде запасов  на складе сопряжено с дополнительными  затратами. Приобретение материалов в  запас приводит к иммобилизации  оборотных средств.

     Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

• контроль за сохранностью запасов на складах;
• контроль за состоянием складских запасов;
• документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;
• выбор обоснованной учетной политики в отношении метода оценки материалов;
• определение всех затрат, связанных с приобретением запасов;
• списание стоимости израсходованных материалов на затраты предприятия и в себестоимость продукции.

           Для обеспечения  учета материалов на должном уровне должны соблюдаться определенные условия:

• хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях, приспособленных к определенным их видам;
• прием и отпуск ценностей должны измеряться, для чего склады должны обеспечиваться весоизмерительными приборами;
• с работниками складов необходимо заключать договоры о материальной ответственности².

     1.2. Классификация производственных  запасов.

      Все запасы предприятия можно разделить  на три группы (рис. 1). 
 
 
 

     Рис. 1.

     В зависимости от роли, которую играют производственные запасы, они могут  подразделяться на группы:

• сырье и материалы;
• покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• строительные материалы;
• материалы, переданные в переработку;
• запасные части;
• отходы.

           Классификация производственных запасов осуществляется по многим признакам. Есть общая классификация, отражающая единые признаки группировки. Самый  общий классификационный признак  — по функциональной роли материалов. Классификация по этому признаку приведена на рис. 1.

     Сырье составляет основу продукта и является основой сельского хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и др.) и продукцией добывающих отраслей.

     Материалы — это продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на основные и вспомогательные.

     Основные  — являются составляющей готовой  продукции, то есть их использование  предусмотрено технологией. Они  занимают значительный удельный вес  в себестоимости.

     Вспомогательные материалы не входят вещественно  в состав продукции, а способствуют процессу производства, обеспечивают обслуживание оборудования или предают  внешний вид продукции, не влияя  при этом на технические параметры.

     Полуфабрикаты — материалы, прошедшие часть  обработки или даже сборки, они  целиком входят в изготавливаемую  продукцию, могут быть собственного производства и покупными (чугун, шины).

     Топливо — это своеобразный вид вспомогательных  материалов, но выполняющий специфическую  функцию. То есть оно может быть:

• технологическим (участвующим в технологическом процессе);
• двигательным;
• хозяйственным.

           Виды топлива: твердое, жидкое, газообразное.

     Тара  и тарные материалы предназначаются  для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для  измерения и хранения ценностей  в цехах, к этой группе не относятся  и являются инвентарем.

     Запасные  части имеют особое назначение и  используются для замены отдельных  частей оборудования в процессе ремонта.

     Отходы  своего производства — это остатки  материалов, которые могут быть использованы в производстве, в подсобных хозяйствах или реализованы на сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются  по пониженным ценам в том случае, если имеют потребительскую стоимость. Отходы, не имеющие потребительской  стоимости или не поддающиеся  оценке, не являются объектом бухгалтерского учета³.

     Классификация по функциональному признаку лежит  в основе учетных группировок.

     В плане счетов на основании этой группировки  построены субсчета по счету 20 «Производственные  запасы».

     На  крупных предприятиях информация по субсчетам детализируется по группам  материалов (черные и цветные металлы) и по номерам складов, где они  хранятся. Каждая группа, в свою очередь, состоит из определенных видов, типов, размеров и марок. Каждая такая разновидность  может иметь разную натуральную  единицу измерения и разную цену, поэтому каждой марке, типа, размера  материала присваивается номенклатурный номер по определенной системе нумерации.

     Осуществляющаяся  таким образом классификация  по субсчетам, укрупненным группам, складам производится на предприятии  в виде определенной номенклатуры.

     Этот  систематизированный справочник сочетается, если возможно с закрепленной оценкой, носящей название учетной цены. Такой  справочник называется «Номенклатура-ценник». Разделяется он с учетом конкретных особенностей предприятия.

     В соответствии с этой группировкой ведется  сортовой учет производственных запасов, то есть учет по каждому типоразмеру, сорту только в натуральном или  натурально-стоимостном выражении.

     На  любом предприятии существует особая форма МБП. К ним относятся:

• хозяйственный и производственный инвентарь;
• спецодежда, спецобувь, срок использования которых менее одного года.

     По  своей экономической природе  они являются средствами труда, однако в целях упрощения учета, они  приравниваются к оборотным средствам  и составляют особую группу производственных запасов. Их учитывают по однородным группам, которые шифруются в  номенклатуре-ценнике также как  остальные виды производственных запасов⁴.

     1.3. Оценка и принципы  учета запасов.

     Основы  оценки производственных запасов определены в П(С)БУ 9 «Запасы». Запасы признаются активами, то есть отражаются в балансе  если:

• стоимость их может быть достоверно определена;
• если существует вероятность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования.

     Согласно  П(С)БУ 9 выделяются два момента в  оценке производственных запасов:

• на дату составления баланса;
• оценка при выбытии запасов.

     На  дату составления баланса производственные запасы должны отражаться по наименьшей из двух оценок:

• первоначальная стоимость (себестоимость заготовления);
• чистая стоимость реализации.

     Отражение в балансе запасов по чистой стоимости  реализации используется в торговле, а на промышленных предприятиях запасы отражаются по первоначальной стоимости.

     Первоначальная  стоимость складывается по-разному  в зависимости от источника поступления  запасов (приобретение за плату, взнос  в уставной капитал, результат собственного производства, обменные операции и  безвозмездное получение).

     Первоначальная  стоимость, приобретенных за плату  производственных запасов включает покупную стоимость ТЗР, комиссионные, уплаченные посредникам, таможенные сборы  и пошлины.

     Если  запасы приходуются как взнос  в уставный капитал, в результате обменных операций, или в связи  с бесплатным получением, то первоначальная стоимость таких запасов устанавливается  на уровне справедливой стоимости. Справедливая стоимость — это согласованная  стоимость, которая признана заинтересованными  осведомленными и независимыми сторонами, участвующими в этой сделке.

     Текущая оценка или оценка по учетным ценам  используется для ежедневного отражения  движения материалов. Она используется при таксировке количественных данных в первичных документах по движению материалов.

     Таким образом, текущая оценка необходима для денежного выражения движения материалов в течение месяца. Согласно П (С)БУ 9 оценка материалов при их выбытии (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующих методов: