Классификация бухгалтерских балансов

«Согласно требованиям ПБУ 4/99 (п.35) «бухгалтерский баланс должен включать числовые в  нетто-оценке, т. е. за минусом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу  и отчету о финансовых результатах». Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» некоторые организации обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность. Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. №101 утвержден порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Эта публикация производится после проверки и подтверждения отчетности независимым аудитором и утверждения ее общим собранием акционеров. Публикации в обязательном порядке подлежит Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, которая в зависимости от величины объемных показателей может включать итоговые показатели по разделам или показатели по группам статей, предусмотренным в п. 20 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Глава 2. Классификация  бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс классифицируется по видам в  зависимости от цели их составления.

1) по источникам составления

  - книжный баланс, баланс который строится по данным текущего бухгалтерского учета на основании остатков по счетам Главной книги без предварительной проверки этих остатков путем инвентаризации.

   - инвентарный составляется на основе данных инвентаризационной описи имущества и обязательств организации, формируемый по результатам проведенной инвентаризации. В основу построения такого баланса положен принцип контроля над состоянием имущества и обязательств организации. Примером инвентарного баланса считается вступительный или организационный баланс. Инвентари разрабатывают также в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса индивидуального частного предприятия или государственного (муниципального) предприятия, какими признаются Капитал собственника или Уставный Капитал, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное). 

   - генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

На практике бухгалтерский баланс составляется на основе данных счетов бухгалтерского учета, предварительно скорректированных  в соответствии с результатами проведенной инвентаризации. Таким образом, инвентарный баланс является уточненным вариантом книжного баланса. 

2) по срокам составления

   - вступительный баланс – это баланс формируемый на момент создания организации, т.е. ее государственной регистрации. Другими словами это первый баланс, составляемый в начале деятельности предприятия. В его активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определённый период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у предприятия имущества.                                                                       Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в Уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал. Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе ранее действовавшего), вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс положительный или отрицательный гудвилл (цену фирмы или стоимость ее репутации). 

   - текущий баланс в отличие от вступительного баланса, который составляется только один раз (в момент организации предприятия), разрабатывается в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяется на:

  - начальный (входящий) баланс – формируется на начало отчетного периода;

- промежуточный (периодический баланс) – формируется за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода, например, за месяц, квартал, полугодие и т.д. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.  
Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи. С другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств при расчетах предприятия);

- заключительный (исходящий) баланс – формируется на конец отчетного периода. Данные заключительного баланса полностью совпадают с данными начального баланса следующего отчетного периода. В отличие от остальных видов текущих балансов заключительные балансы подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса.

   - санируемый баланс – это баланс, формируемый в рамках процедуры санации организации, находящейся на грани банкротства (несостоятельность выплачивать долги), с целью определения ее дальнейших перспектив, т.е. ликвидации (прекращение деловой активности) или продолжения деятельности. Для формирования санируемого баланса обычно привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы зачастую подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности. 

- ликвидационный – это баланс, формируемый при ликвидации организации. Имущество в ликвидационном балансе показывается не по стоимости, сформированной в системе счетов бухгалтерского учета, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности с момента ликвидации. Ликвидационные балансы подразделяются на:

- вступительный ликвидационный баланс, составляемый на начало периода ликвидации;

 - промежуточный ликвидационный баланс, формируемый в ходе процесса ликвидации, периодичность составления которого зависит от длительности ликвидационного процесса и информационных потребностей заинтересованных пользователей.                                                   

  Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Если  имеющиеся у ликвидируемого юридического лица (кроме учреждений) денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества  юридического лица с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений.

Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, в соответствии с промежуточным  ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением  кредиторов пятой очереди, выплаты  которым производятся по истечении  месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

После завершения расчетов с кредиторами  ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или  органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных  законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным  органом.

Промежуточный ликвидационный баланс это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъявленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией.

- заключительный ликвидационный баланс формируется на момент окончания ликвидационного процесса.

В соответствии с принципом действующего предприятия  при его ликвидации вступают в  силу особые правила оценки имущества  хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности  на момент ликвидации. 

   - Разъединительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным). Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованной организации в отношении всех ее кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами.

Разделительный  баланс утверждается учредителями (участниками) или органом, принявшим решение о реорганизации организации, и представляются вместе с учредительными документами для государственной регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц. 

- Объединительный баланс – это баланс, составляемый при объединении нескольких компаний в одну, берущую на себя активы и пассивы всех объединившихся компаний. Объединительный баланс составляется от имени новой компании и является ее вступительным балансом. Для объединительного баланса используются действительные стоимостные оценки заключительных балансов объединяющихся организаций в виде первоначальной стоимости основных средств, т.к. при объединении исключаются ликвидация и передача кому- либо имущества организации.

3) по полноте или степени очистки разделяют баланс-брутто и баланс-нетто. Рассмотрим их поподробнее.

Современная трактовка бухгалтерских понятий баланс-брутто и баланс-нетто бывает неоднозначной. Так, очень часто их главной отличительной особенностью называют наличие регулирующих статей в балансе-брутто и отсутствие таковых в балансе-нетто.

Но, это  не совсем так. Для того чтобы бухгалтерский  баланс был представлен как баланс-нетто, его следует «очистить» одним  из двух способов: либо путем включения  в форму баланса т. н. регулирующих статей, которые в валюту баланса  не входят, либо сальдо контрарных счетов учесть вместе с основными счетами  и представить соответствующие  показатели в свернутом (очищенном) виде. Есть еще третий, наиболее распространенный способ: представить часть требующих регулирования статей баланса-нетто вместе с регулирующими статьями, а часть – без регулирующих статей, т. е. очищенными еще на стадии подготовки к работе по составлению баланса. Официально утвержденная форма баланса предусматривает именно последний из названных способов.

Баланс-брутто – это бухгалтерский баланс, в котором статьи, отражающие некоторую оценочную долю в других, связанных с ними, статьях, не выступают как контрарные, поскольку все статьи такого баланса показаны как результат простого сложения всех дебетовых остатков и простого сложения всех кредитовых остатков по счетам.

Такой способ составления бухгалтерского баланса приводит к завышению  его валюты ровно на сумму дважды учтенных долей в соответствующих стоимостях. Однако, это завышение мнимое, т. к. профессионал, благодаря умению читать баланс, всегда может верно его оценить. Чего нельзя сказать о неподготовленных пользователях – инвесторах, кредиторах и других лицах, которым адресована финансовая отчетность в соответствии с современными целями бухгалтерского учета.

Образцом  баланса-брутто можно считать бухгалтерский  баланс, который составлялся по форме, действовавшей в нашей стране до 1992 года. Далее был осуществлен  постепенный переход от баланса-брутто до баланса-нетто. «Первой ласточкой» был перенос сальдо статьи «Износ» («Амортизация») из пассива в актив  и туда же сальдо счета торговой наценки, затем было перенесено из актива в пассив сальдо убытков. Со временем появились и другие контрарные счета, а с ними и контрарные (отрицательные) статьи в соответствующих разделах баланса. Так появился удобный для  внешних пользователей бухгалтерский  баланс, называемый балансом-нетто.