Капитальные вложения в основные средства

     Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный) основан на предположении, что износ основных средств является результатом только их эксплуатации. Поэтому для расчета ежегодной величины износа рассчитывается общая сумма выработки за весь срок полезного использования и сумма выработки в конкретном году. В качестве выработки могут быть использованы количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов, количество перевезенных тонно-километров и т.д.

     Норма амортизации определяется по формуле:

Первоначальная  – Ликвидационная стоимость =

стоимость

     Пример.

     Первоначальная  стоимость станка — 10 000 сум., а его  ликвидационная стоимость  в конце пятилетнего  срока эксплуатации 1000 сум., срок службы — 5 лет. Станок может  выполнять определенное число операций 9000 час.

     Амортизационные расходы на час  определяются следующим образом:

     (10 000 сум. - 1000 сум.) : 9 000 час. = 1 сум./час.

     Таблица начисления амортизации  выглядит следующим  образом:

     При данном методе начисления амортизации  прослеживается прямая связь между ежегодной суммой амортизации и единицей работы или использования. Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования (пробега).

     Метод уменьшающегося остатка  с удвоенной нормой амортизации предполагает, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно и имеют высокие производственные способности в начале эксплуатации и потому списание большей части износа должно производиться в начале эксплуатации основных средств, а не в конце (в соответствии с принципом соответствия).

     При данном методе применяется любая  увеличенная ставка (чаще всего — удвоенная). Данная фиксированная ставка относится к остаточной стоимости в конце каждого года.

     Пример.

     Первоначальная  стоимость станка — 10 000 сум., а его  ликвидационная стоимость  в конце пятилетнего  срока эксплуатации 1 000 сумов, срок службы — 5 лет.

     Если  при 5-летнем сроке  службы норма амортизации  составляет 20% (100%:5), то при методе уменьшающегося остатка с удвоенной  нормой амортизации  она составит 40% (20%*2).

     Твердая норма амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая крупная в первый год), постепенно уменьшаясь, ограничивается в последнем году суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

     Метод суммы лет (кумулятивный метод) состоит в том, что норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений, на сумму порядковых чисел лет, составляющих срок амортизации. Этот коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости. При использовании кумулятивного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы значительно выше, чем в последующие.

     Кумулятивное  число, используемое в кумулятивном методе, можно рассчитать по формуле:

где:   S – сумма чисел,

          N – число лет предполагаемого срока службы объекта.

     Пример.

     Первоначальная  стоимость станка — 10 000 сум., а его  ликвидационная стоимость  в конце пятилетнего срока эксплуатации 1 000 сумов, срок службы — 5 лет.

     Сумма чисел лет эксплуатации (кумулятивное число) составит 15 (1+2+3+4+5=15). Затем умножением каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную 9 000 сум. (10 000—1 000=9 000), определяется ежегодная сумма амортизации: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15, 1/15.

     Таблица амортизационных  отчислений в этом случае будет такова:

 

     Самая большая сумма амортизации начисляется  в первый год. Соответственно, возрастает сумма накопленного износа значительно, а остаточная стоимость, ежегодно уменьшаясь на сумму амортизации, достигает ликвидационной стоимости.

2.3 Учет временных разниц

     Временные разницы— это разницы, которые возникают по амортизации, начисленной по Учетной политике и по нормам Налогового кодекса. Временные разницы подлежат отражению в бухгалтерском учете.

     Расход  по налогу на доходы (прибыль) рассчитывается исходя из учетного дохода, а налог на доходы (прибыль) к оплате рассчитывается исходя из налогооблагаемого дохода.

     В ситуации, когда налогооблагаемый доход больше учетного дохода, возникает отсроченная задолженность по налогу на сумму этой разницы.

 

     Пример.

     Предприятие в первый год деятельности имеет прибыль до уплаты налога 250 тыс. сум

     Амортизация начислялась по производственному методу и составила 130 тыс. сум. Сумма амортизации, рассчитанная по нормам ст.23 НК, составила 100 тыс. сум.

     Временная разница между  суммами амортизации  по учетной политике и для целей  налогообложения  на предприятии составила 30 тыс. сум. (130—100). Учетная прибыль составляет 250 тыс. сум., а налогооблагаемая прибыль с учетом временной разницы равна 280 тыс. сум. [250+(130-100)].

     При ставке налога на прибыль 20% начисленный налог  на прибыль составит 50 тыс. сум. (250*20%). Но в  бюджет следует перечислить 56 тыс. сум. (280*20%). Разница между этими двумя величинами (6 тыс. сум.) представляет собой отсроченный налог на прибыль по временным разницам, который подлежит отражению на одноименных счетах 0950 или 3210 «Отсроченный налог на доход (прибыль) по временным разницам» в зависимости от того, в какой отчетный период она будет погашена 
 
 

     В ситуации, когда налогооблагаемый доход  меньше учетного дохода возникает обязательство  по отсроченному налогу на доход (прибыль) на сумму этой разницы.

     Пример.

     Предприятие в первый год деятельности имеет прибыль до уплаты налога 280 тыс. сум.

     Амортизация начислялась по производственному  методу и составила 100 тыс. сум. Сумма амортизации, рассчитанная по нормам ст.23 НК, составила 130 тыс. сум.

     Временная разница между  суммами амортизации  по учетной политике и для целей налогообложения на предприятии составила 30 тыс. сум. (100—130). Учетная прибыль составляет 280 тыс. сум., а налогооблагаемая прибыль с учетом временной разницы равна 250 тыс. сум. [280+(100—130)].

     При ставке налога на прибыль 20% начисленный налог  на прибыль составит 56 тыс. сум. (280*20%). Но в  бюджет следует перечислить 50 тыс. сум. (250*20%). Разница между этими двумя величинами (6 тыс. сум.) представляет собой обязательства по отсроченному налогу на доходы (прибыль) по временным разницам, который подлежит отражению на счетах 7250 или 6250 «Обязательства по отсроченному налог на доход (прибыль) по временным разницам» в зависимости от периода погашения.