С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость — это стоимость  воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

     Среднегодовая стоимость имущества организации  за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем  деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

2. Учет износа (амортизация) основных средств

2.1 Основные определения

     Износ основных средств  — процесс, характеризующий утрату объектами основных средств своих первоначальных возможностей (физических и моральных).

     Норма износа — величина износа, выраженная в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

     Амортизация—  это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения и перенесения амортизируемой стоимости актива в течение оцененного срока службы основных средств, включаемое в производственную себестоимость продукции и расходы периода.

     Амортизируемая  стоимость — это сумма первоначальной (восстановительной) стоимости актива, показанная в финансовых отчетах, за минусом предполагаемой (оцененной) ликвидационной стоимости.

     Срок  полезной службы — это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств. Он может быть пересмотрен с учетом затрат, которые были произведены в последующем и улучшили состояние основного средства, или с учетом технологических изменений, которые сократили срок полезной службы объекта. Цель пересмотра срока службы состоит в том, чтобы сохранялась достоверность соотношения затрат на возмещение стоимости основных средств и получаемых с их помощью доходов.

     Срок  полезного использования объекта  основных средств при его отсутствии в технических условиях может быть установлен исходя из:

     — ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

     — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

     — технического устаревания и утраты возможности в рамках действующей  технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного по назначению имущества;

     — нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, использование объекта по договору аренды).

     При установлении срока полезного использования  того или иного объекта можно  воспользоваться формулой:

     

     Суммы амортизационных отчислений исчисляются исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и норм амортизации.

     Суммы амортизационных отчислений основных средств, начисленных в течение  налогооблагаемого периода в пределах установленных норм, подлежат вычету из совокупного дохода (ст.23 НК).

     Амортизационные отчисления не начисляются по следующим  объектам основных средств:

     — продуктивный скот;

     — библиотечные фонды;

     — сооружения благоустройства, подведомственные хокимиятам;

     — фонды, переведенные на консервацию  в установленном порядке;

     — музейные ценности;

     — памятники архитектуры и искусства;

     — автомобильные дороги общего пользования;

     — полностью амортизированные основные средства.

     Юридические лица, арендующие основные средства на долгосрочной основе, начисляют амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам. В этом случае амортизационные отчисления за предоставляемые в аренду основные средства арендодатель не начисляет.

     Основанием  для записей на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации являются таблицы, ведомости начисления амортизации.

2.2 Учет амортизации основных средств

     Стоимость основных средств предприятия погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление или долгосрочную аренду.

     Сумма амортизационных отчислений по объектам основных средств включается в затраты производства, расходы периода и регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока (или до его окончания в связи с досрочным выбытием указанного имущества) на счетах группы 0200 «Износ основных средств».

     Амортизационные отчисления за отчетный период принимаются  к бухгалтерскому учету в том  отчетном периоде, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

 

     При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно, недостаче, ликвидации и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счетов 0200 на кредит счета 9210 «Выбытие основных средств».

Нормы и методы амортизации  основных средств

     Амортизация начисляется путем применения различных методов, установленных НСБУ № 5 «Основные средства»:

     — метод равномерного начисления амортизации  — прямолинейный;

     — метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ— производственный;

     — метод уменьшающегося остатка с  удвоенной нормой амортизации— ускоренный;

     — метод суммы лет (кумулятивный) —  ускоренный.

     Метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой предприятия и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому и не изменяется в течение года (п.26 НСБУ № 5).

     К различным видам основных средств  могут применяться различные методы начисления амортизации, при этом к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.

     В целях налогообложения должны применяться  нормы амортизации, приведенные  в ст.23 Налогового кодекса. 

     При равномерном (прямолинейном) методе амортизация начисляется равными долями, исходя из стоимости основных средств в течение срока их полезного использования. Данный метод основан на том, что амортизация зависит только от длительности службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода определяется путем деления амортизируемой стоимости (первоначальном стоимость минус ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта.

     Пример.

     Первоначальная  стоимость станка — 10 000 сум., а его ликвидационная стоимость в конце пятилетнего срока эксплуатации 1 000 сум., срок службы — 5 лет.

     В соответствии с методом  прямолинейного списания ежегодная амортизация составит в данном примере 25% от амортизируемой стоимости, или 1 800 сум.

     Начисление  амортизации в  течение пяти лет  можно отразить следующим  образом:

     При данном методе начисления амортизации в течение всех пяти лет размер амортизационных отчислений одинаков накопленный износ и остаточная стоимость изменяются равномерно. Остаточная стоимость уменьшается, пока не достигнет оценочной ликвидационной стоимости.