Элементы системы внутреннего контроля (система бухгалтерского учета, контрольная среда, отдельные средства контроля) и их характеристика

     В случае принятия отрицательного решения  аудиторская организация должна планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе; в случае принятия положительного решения аудиторская организация должна осуществить первичную оценку надежности СВК данного экономического субъекта, т. е. использовать методики и приемы, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований Правила (стандарта) аудиторской деятельности.

2) первичная  оценка надежности системы внутреннего контроля.

     Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно.

     По  итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация  может оценить надежность всей системы  внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как "среднюю" или как "высокую". В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

     Если  же по итогам процедуры первичной  оценки аудиторская организация  оценила надежность СВК в целом  и (или) отдельных средств контроля как «низкую», она обязана констатировать это и в дальнейшем планировать  аудиторские процедуры соответствующим  образом.

     Если аудиторская организация в ходе процесса подтверждения надежности придет к выводу о том, что оценка надежности СВК в целом и (или) каких-либо отдельных средств внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, она обязана соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита.

3) подтверждение  достоверности оценки системы  внутреннего контроля.

     Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы.        Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.

     Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля.

     Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности СВК и отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.

     Все этапы оценки СВК должны надлежащим образом документироваться с  указанием аргументов, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.

     Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей средств контроля экономического субъекта должно быть надлежащим образом аргументировано.

     Руководство экономического субъекта несет ответственность  за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать  размерам и специфике деятельности экономического субъекта. В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел "внутреннего аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

     Аудитор обязан принимать во внимание, что  система внутреннего контроля может  не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты.  Аудитору необходимо убедиться, что средства контроля проверяемого экономического субъекта хозяйственные достигают следующих целей:

• операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;
• все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах, в правильном периоде, в соответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности;
• доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
• соответствие зафиксированных в учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

  Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное  разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности  препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.  
 
 
 

     Практическая  часть

Бухгалтерский баланс ЗАО «Континент» на 01 января 2009 г., тыс. руб.

 

Отчет о  прибылях и убытках ЗАО «Континент»  за период с 01 января 2008 г. по 01 января 2009 г., тыс. руб.

 
 
 
 
 
 
 
 

Используя исходные данные, необходимо дать развернутый и мотивированный ответ на следующие вопросы: 

    Вопрос 1

    На  основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках определите, подлежит ли данный экономический субъект  обязательному аудиту.

    Ответ

    Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если:

    1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

    2) организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  страховой организацией или обществом  взаимного страхования, товарной  или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц; (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ)

    3) объем выручки организации или  индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

    4) организация является государственным  унитарным предприятием, муниципальным  унитарным предприятием, основанным  на праве хозяйственного ведения,  если финансовые показатели его  деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

    5) обязательный аудит в отношении  этих организаций или индивидуальных  предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

    Так как ЗАО «Континент» не является открытым акционерным обществом (п.1) и сумма активов баланса в размере 6485 тыс. руб. не превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (866000 тыс. руб.), то данная организация не подлежит обязательному аудиту. 
 

    Вопрос 2

    Определите  уровень существенности, используя  приведенную методику.

    Ответ

 

Находим среднее арифметическое:

(163,15+411,78+129,7+165,2+403,16)/5=254,598

Наименьшее  значение отклоняется от среднего на:

(254,598 -129,7)/ 254,598 *100%=49,1%