Историческое развитие форм бухгалтерского учета

Интегральная  форма 

Интегральная  форма является прямым продолжением французской формы, завершает тенденцию, связанную с дифференциацией  журнала. В ней на каждый счет открывается  уже не один, а два регистра: один для записи дебетовых, другой - кредитовых оборотов. Первый называется ведомостью, второй - журналом. Те и другие обороты  группируются по корреспондирующим  счетам. Последовательность записи при  интегральной форме следующая. Данные о фактах

хозяйственной деятельности записываются в ведомости  и журнале. Итоги ведомостей и  журналов переносятся в Главную  книгу. Ведомости и журналы обычно считаются регистрами хронологической  записи, а Главная книга - систематической. На самом деле в этом случае хронологической  записи нет, она уничтожается. Ведомость  и журнал - это, в сущности, регистры систематической записи, предназначенные для текущей регистрации возникающих фактов хозяйственной деятельности, а Главная книга - это свод итогов за отчетный период, необходимый для получения баланса.

В интегральной форме Главная книга не нужна, так как сальдо можно выводить по итогам ведомостей и журналов. Однако по традиции ее все-таки ведут. В этом случае возможны 2 варианта заполнения: первый повторяет схему ново-итальянской  формы, но в счете показывают только сальдо начальное, итоги месячных оборотов и сальдо конечное, второй предполагает полную регистрацию оборота или  по дебету ( из ведомостей ) или по кредиту ( из журнала ) с накапливанием противоположных корреспондирующих оборотов.

Интегральная  форма получила широкое распространение  в связи с заменой книжных  регистров на карточки, причем широко используются многоколончатые карточки. Эта форма создавала наиболее благоприятные условия для разделения труда счетных работников.

Мемориально-ордерная форма 

Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета возникла в 1928-1930гг.,

создание ее происходило путем постепенного внедрения в учет наиболее рациональных технических средств и приемов  предыдущих форм.

В связи с  необходимостью быстрого получения  информации о хозяйственных процессах  перестроили и структуру регистров  синтетического учета. Главная книга  стала вестись в форме контрольной  ведомости, где каждый счет строится по шахматной форме с раскрытием его корреспонденции. Была введена  новая форма сводки оборотов - шахматная  оборотная ведомость, наглядно иллюстрирующая хозяйственную деятельность путем  раскрытия корреспонденции счетов.

На основе документов составляются мемориальные ордера ( проводки ), в которых указывается корреспонденция счетов по данным операциям, чем упорядочиваются записи в синтетическом учете.

Мемориальный  ордер составляется на основе сводного документа ( в ведомости распределения заработной платы), объединяющего данные однородных первичных документов, или на основании итоговых показателей накопительной ведомости, в которой эти данные группируются по корреспондирующим счетам. Документы, являющиеся основанием для записи, обязательно прилагаются к ордеру.

В настоящее  время за каждым мемориальным ордером  закрепляют постоянный номер, что дает возможность составлять на каждую группу однородных операций ( кассовым, по расчетным счетам, заработной плате и т.д.) лишь один ордер в месяц. Ордера регистрируются в регистрационном журнале - хронологическом регистре синтетического учета . Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров и контроля за их сохранностью вместе с подшитыми к ним документами, а также для последующей проверки полноты охвата хозяйственных операций системным регистром синтетического учета. Эта проверка

осуществляется  сличением в конце месяца итогов регистрационного журнала (по кредиту ) с итогами оборотов по дебиту и отдельно - по кредиту всех синтетических счетов, выводимых в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

После регистрации  мемориальные ордера используются для  записи операций в Главной книге. Главная книга или контрольная  ведомость строится с разбивкой  каждого счета на колонки, отводимые  для записи оборотов по каждому 

корреспондирующему  счету в отдельности ( т.е. по шахматному принципу ). В ней регистрируются только текущие обороты. Сальдо по счетам в ней не выводится.

На основе Главной  книги составляется оборотная ведомость  по счетам синтетического учета. При  этом структура Главной книги  облегчает составление шахматной  оборотной ведомости, последняя  непосредственно заполняется итогами  каждого счета. Значительно 

облегчает здесь  подготовку записей в учетные  регистры, особенно регистры синтетического учета, использование накопительных  и группировочных ведомостей.

Записи в регистры аналитического учета ведутся непосредственно  с документов, подшитых к мемориальным ордерам. Проверка правильности аналитического и синтетического учета осуществляется путем составления оборотной  ведомости по счетам аналитического учета и сверки их итогов с соответствующими суммами оборотной ведомости  по синтетическим счетам.

В настоящее  время при ведении учета по мемориально-ордерной форме широко используются различные виды клавишных  вычислительных машин.

Мемориально-ордерная форма имеет некоторые достоинства. Так, ее регистры сравнительно просты по своей структуре. Взаимосвязь  между ними устанавливается легко. Техника учетных записей несложна и быстро усваивается. Благодаря  этому в первые годы своего существования эта форма имела серьезные преимущества по сравнению с прежними формами счетоводства. Однако она не

решила таких  важнейших проблем бухгалтерской  техники, как уменьшение громоздкости аналитического учета и устранение его отставания от учета синтетического, обеспечения непосредственного  составления отчетности по данным учетных  регистров, сокращения числа рабочих  приемов ведения записей и  регламентация отражения хозяйственных  операций в учетных регистрах. Все  эти недостатки в значительной степени  устранены журнально-ордерной формой учета.

Журнально-ордерная форма 

Журнально-ордерная форма завершает многовековый этап развития форм ручной регистрации данных. Из всех предыдущих она ближе всего  к интегральной. Последняя требовала ведения сплошного разложения оборотов по всем счетам как по дебету, так и по кредиту, т.е. приводила к систематически задаваемому дублированию записей ( наличию двух матриц по каждому синтетическому счету).

Журнально-ордерная форма в своем теоретически чистом варианте предполагает ведение только журналов-ордеров.