Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

     Обе формы лишь условно считаются  простыми. Их заполнения является достаточно трудоемким процессом при ведении учета ручным (не автоматизированным) способом. [2] 

2. Налоговое законодательство об ответственности за налоговые нарушения.

    Статьей 106 НК РФ установлено, что налоговым  правонарушением признается виновно  совершенное противоправное (в нарушение  законодательства о налогах и  сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. За совершение налоговых правонарушений ответственность несут организации и физические лица (с 16-ти возраста, когда согласно ст. 63 Трудового кодекса Российской Федерации допускается заключение трудового договора). [3]

     Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящена глава 16 НК РФ. Налоговый кодекс не содержит понятия налоговой ответственности. Но исходя из общих положений глав 15 и 16 НК РФ, налоговую ответственность можно определить как способ воздействия на нарушителя налогового законодательства через применение санкций,

    установленных Налоговым кодексом.

     Мерой ответственности за налоговое правонарушение является налоговая санкция (п. 1 ст. 114 НК РФ). Санкция представляет собой  денежное взыскание, налагаемое на налогоплательщика (налогового агента) в принудительном порядке. Это единственная мера ответственности, предусмотренная налоговым законодательством. В соответствии со статьей 114 Кодекса она установлена в форме штрафа.

     Общие условия привлечения к ответственности за налоговые нарушения определены в статье 108 НК РФ. Здесь указано, что ответственность наступает только при наличии соответствующих оснований и в порядке, предусмотренном Кодексом. Основание наступления ответственности предполагает, что имеется сразу два фактора: объективная и субъективная стороны налогового правонарушения.

     Объективной стороной является факт совершения лицом противоправного действия (или бездействия, как в случае неуплаты налога). Субъективная сторона — это наличие вины в совершении правонарушения. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика (то есть субъективной и объективной сторон), возлагается на налоговые органы. Так установлено пунктом 6 статьи 108 НК РФ. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц (п. 4 ст. 110 НК РФ), действие или бездействие которых обусловили данное правонарушение.

     Кроме ответственности предприятий за совершение налоговых правонарушений, их должностные лица несут административную, а также уголовную ответственность в соответствии с Уголовным кодексом РФ. 

     2.1 Основные виды налоговых правонарушений

     Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ). Согласно ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Если заявление о постановке на учет подается более чем через 90 календарных дней, то штраф достигает 10 тыс. руб.

     Уклонение от постановки на учет в налоговом  органе (ст. 117 НК РФ). За ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе штраф может быть не менее 20 тыс. руб. и составляет 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности. При этом, если организация или индивидуальный предприниматель ведет деятельность без постановки на учет в налоговом органе более 90 календарных дней, штраф может достигать от 40 тыс. руб. и составляет от 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет.

     Нарушение срока представления сведений об открытии или закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ). Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе либо в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета. Ответственность за совершение этого правонарушения установлена в виде штрафа в размере 5 тыс. руб.

     Непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ). За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета установлен штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налогоплательщик не представляет налоговую декларацию в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации, то это влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

     Грубое  нарушение правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ). Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Если указанное грубое нарушение произошло в течение одного налогового периода, то штраф составляет 5 тыс. руб. А если такое нарушение произошло в течение более одного налогового периода, то штраф составит 15 тыс. руб. Если в результате грубого нарушения доходов и расходов произошло занижение налоговой базы, то штраф составляет 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

     Административная  ответственность должностных лиц  за грубое нарушение правил ведения  бухгалтерского учета и представления  бухгалтерской отчетности установлена ст. 15.11 КоАП РФ.

     Неуплата  или неполная уплата сумм налога, сбора (ст. 122 НК РФ). Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного  неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет штраф в размере 20% неуплаченной суммы налога (сбора). Если деяния совершены умышленно, то штраф составляет 40% неуплаченной суммы налога (сбора).

     Невыполнение  налоговым агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ). Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет штраф в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

     Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ). Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

     Если  налогоплательщик отказался представить  имеющиеся документы или уклонился  от представления таких документов либо представил документы с заведомо недостоверными сведениями, то штраф составляет 5 тыс. руб.

     Налоговые органы вправе привлекать к ответственности  нарушителей только в пределах определенных сроков, установленных Налоговым  кодексом (срок давности). По общему правилу  нельзя привлекать к ответственности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).

     Исчисление  срока давности со дня совершения правонарушения применяется почти ко всем нарушителям. Однако в некоторых случаях он исчисляется со дня окончания соответствующего налогового периода, в котором было совершено правонарушение.

      Заключение

     На  сегодняшний день бухгалтерский  учет — это, прежде всего, инструмент любого бизнеса. Если отвлечься от конкретной деятельности бухгалтеров как работы с цифрами, то цель бухгалтерского учета можно определить как обеспечение определенных пользователей (руководителей предприятий, фирм) информацией, необходимой для принятия экономически грамотных решений.

     При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     Государственная политика в области развития малого и среднего бизнеса направлена на решение широкого перечня задач, начиная с обеспечения благоприятных условий для ведения деятельности и заканчивая содействием в продвижении товаров (работ, услуг), увеличением доли производимых субъектами малого и среднего предпринимательства товаров (работ, услуг) и доли уплачиваемых налогов (п. п. 1, 2 ст. 6 Закона N 209-ФЗ).

    В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ответственность  за организацию бухгалтерского учета  на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители этих организаций, которые должны создать необходимые условия для правильной и рациональной постановки бухгалтерского учета. 
 

      Практическая ситуация

     В организации имеется старый автомобиль "УАЗ-3309", который недавно был отремонтирован: произведена замена крыльев, дверей, проварено прогнившее днище. Общая стоимость ремонта- 25000 рублей. Все эти работы выполнял частный предприниматель, хотя в штате организации есть слесарь по ремонту автомобилей.

     Требуется:

1. Отразить операции по учету затрат и возможность их признания  бухгалтерском учете при определении налогооблагаемой прибыли.
2. Указать документы, требующиеся для оформление операции.
3. Обосновать операции согласно гражданско-правовых нормам.

     1) В бухгалтерском учете  организации  стоимость ремонта надо отнести к затратам и сделать следующие записи: 

     На  основании пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ мы можем  уменьшить налогооблагаемый доход  организации на расходы по ремонту  автомобиля. Причем, так как ремонтом занимался частный предприниматель, то начисленные ему суммы надо учесть как прочие расходы, на основании пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ

     2) На основании ст. 420 ГК РФ, ст.432 ГК РФ организация заключает  договор на оказание услуг.  После выполнения работ с индивидуальным предпринимателем подписывается акт сдачи-приемки выполненных работ.

     3) То, что в штате организации числится слесарь по ремонту автомобилей, значения не имеет. Ведь Налоговый кодекс не настаивает на том, что брать работника "со стороны" можно, только если в штате нет нужного специалиста. 

      Список литературы 

     1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. от 27 декабря 2009 г.) // СПС КонсультантПлюс