Формы отчетности малого бизнеса

Наиболее  эффективным инструментом облегчения бремени для субъектов малого предпринимательства в части  ведения ими учета остается упрощенная система бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности. Такая  система уже создана и представляет собой набор специальных норм, включенных в разные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.

Особенности бухгалтерского учета и составления  отчетности такими предприятиями установлены  Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, и Информацией № ПЗ-З/2010 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства», выпущенной Минфином России 11.06.2009. В этих документах указано, что малое предприятие может применять сокращенный план счетов для учета хозяйственных операций, а также составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме.

В п. 85 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, установлено, что субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств, иные приложения и пояснительную записку.

В подп. «а» п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» установлено, что организации - субъекты малого предпринимательства  формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

- если принимается решение о включении в состав годовой отчетности приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, то субъект вправе привести в них только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Иными словами, малые предприятия могут формировать  отчетность со всеми приложениями, но заполнять в них только то, что сочтут важным.

В то же время они вправе представлять отчетность и в полном объеме рекомендованных  форм. Как детализировать информацию в отчетности, должны решить руководители и учредители малого предприятия, принимая во внимание особенности бухгалтерского учета на предприятии и интересы пользователей отчетности организации.

Итак, право  составлять упрощенную отчетность малыми предприятиями декларируется давно. Как именно следует упрощать представление  информации в бухгалтерском балансе  или отчете о прибылях и убытках, было не известно. Одни специалисты  считали, что статья «Запасы (код 2110)»  и есть группа статей, которая включает в себя материалы, товары. Другие считали, что группой статей можно назвать  весь раздел «Внеоборотные активы», «Оборотные активы». Но если так представлять показатели отчетности, то пользователи ничего в ней не поймут. Ввиду неясности трактовок, практически все малые предприятия составляли годовую отчетность в объеме всех форм, которые формируются в бухгалтерских программах. Впрочем, многие отваживались сократить отчетность до баланса и отчета о прибылях и убытках, но составляли их по рекомендованной в приказе № 66н форме. К ним добавляли небольшую пояснительную записку.

Указом  Президента РФ от 07.05.2012 № 596 «О долгосрочной государственной экономической  политике» предписано, что до 1 ноября Правительство должно реализовать  мероприятия по упрощению бухгалтерской (финансовой) отчетности для отдельных  категорий субъектов экономической  деятельности.

Во исполнение данного документа Минфин России наконец решил разъяснить, как единообразно и упрощенно составлять бухгалтерскую отчетность малым предприятиям. Приказом от 17.08.2012 № 113н он внес изменения в свой приказ от 02.07.2010 № 66н. Данным документом утверждены новые упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства.

Приказ  зарегистрирован в Минюсте России 04.10.2012 (№ 25592), вступает в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования. Приказ опубликован в «Российской газете» № 239 от 17.10.2012. По новым формам малые предприятия должны будут отчитаться за 2012 г.

Напомним, что в соответствии с новой  редакцией подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ с 2013 г. в налоговый орган по месту  нахождения организации следует представлять только годовую (финансовую) отчетность не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет.

Новая форма  баланса и отчета о прибылях и  убытках приводятся в новом приложении 5 к приказу № 66н.

Разработчики  форм учли, что малые предприятия  вправе не применять ряд положений  бухгалтерского учета. В частности, субъекты малого предпринимательства, не размещающие ценные бумаги на фондовой бирже, могут:

1) признавать доходы и расходы кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 «Учет доходов» и абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99 «Учет расходов», п. 5 Информации № ПЗ-З/2010). Использовать это право могут те, кто в налоговом учете применяет кассовый метод признания доходов и расходов. Это позволяет максимально сближать бухгалтерский и налоговый учет, например, организациям, использующим упрощенную систему налогообложения;

2) все расходы по займам и кредитам (в т. ч. в отношении инвестиционных активов) учитывать в составе прочих расходов (п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», п. 13 Информации № ПЗ-З/2010);

3) не проводить последующей переоценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость (п. 19 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п. 10 Информации № ПЗ-З/2010);

4) отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменений учетной политики перспективно, то есть с начала внесения корректировок, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством РФ (п. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 21 Информации № ПЗ-З/2010);

5) исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», п. 22 Информации № ПЗ-З/2010);

6) не применять ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2.1. ПБУ 2/2008, п. 6 Информации № ПЗ-З/2010); ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 3.1 ПБУ 16/02, п. 19.3 Информации № ПЗ-З/2010), ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (п. 2 ПБУ 18/02, п. 14 Информации № ПЗ-З/2010), ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 2 ПБУ 8/2010, п. 13 Информации № ПЗ-З/2010);

7) не раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о связанных сторонах (п. 3 ПБУ 11/2008, п. 19.1 Информации № ПЗ-З/2010); по сегментам (п. 2 ПБУ 12/2010, п. 19.2 Информации № ПЗ-З/2010);

8) при отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты исходить из требования рациональности (п. 19.4 Информации № ПЗ-З/2010).

Малые предприятия  также вправе:

■ не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (пп. 7 и 8 Информации № ПЗ-З/2010);

■ не отражать обесценение нематериальных активов (п. 9 Информации № ПЗ-З/2010);

■ признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 12 Информации № ПЗ-З/2010).

Следует помнить, что приведенные исключения из общего порядка учета - право, а  не обязанность субъектов малого предпринимательства. Поэтому на использование указанного права нужно указать в учетной политике организации.

Упрощенный  бухгалтерский баланс должен содержать  данные об организации: наименование, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности, т. е. стандартные реквизиты - «шапка» баланса не изменилась. Он может составляться в тысячах или миллионах рублей.

Табличная часть состоит из пяти строк актива и шести строк пассива, разделов в ней нет. Данные, как и в  «большом» балансе, приводятся за 3 года по состоянию на 31 декабря. Напомним, что с 2013 г. баланс должен составляться 1 раз в год.

Приведем  новую форму баланса с пояснениями, какие показатели согласно подстрочным  пояснениям к форме нужно представлять в укрупненных статьях.

Также укажем, как состыковать упрощенную форму  баланса и общую для того, чтобы  при составлении отчетности за 2012 г. можно было без проблем разнести общую информацию в упрощенную форму (табл. 1).

 

 

 

Таблица 1

 

Наименование показателей укрупненного баланса	Включает показатели (согласно пояснениям)	Наименование статей общего баланса  и их коды
1	2	3
Актив баланса
Материальные внеоборотные активы	Основные средства, незавершенные  капвложения в основные средства	Основные средства (1150), материальные поисковые активы (1140), доходные вложения в материальные ценности (1160)
Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы	Результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы	Нематериальные активы (1110), нематериальные поисковые активы (1130), результаты исследований и разработок (1120), финансовые вложения (1170), отложенные налоговые активы (1180), прочие внеоборотные активы (1190)
Запасы		Запасы (1210)
Денежные средства и денежные эквиваленты		Денежные средства и денежные эквиваленты (1250)
Финансовые и другие оборотные активы	Дебиторская задолженность	Дебиторская задолженность (1230), финансовые вложения, за исключением денежных эквивалентов (1240), НДС (1220), прочие оборотные активы (1260)
Пассив баланса
Капитал и резервы		Все статьи раздела III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ, в т.ч. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток, код 1370)
Долгосрочные заемные средства		Заемные средства (1410)
1	2	3
Другие долгосрочные обязательства		Отложенные налоговые обязательства (1420), оценочные обязательства (1430), прочие обязательства (1450)
Краткосрочные заемные средства		Заемные средства (1510)
Кредиторская задолженность		Кредиторская задолженность (1520)
Другие краткосрочные обязательства		Доходы будущих периодов (1530), оценочные обязательства (1540), прочие обязательства (1550)

 

Код строки укрупненного показателя в упрощенном балансе кодируется по показателю, имеющему наибольший удельный вес. Например, если суммируются показатели обычного баланса в укрупненный по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» и большую часть суммы составляют долгосрочные финансовые вложения, то следует указать код 1170, а если нематериальные активы, то код 1110. Видимо, и пользователи отчетности таким образом будут понимать, что отражено в той или иной укрупненной строке.

Представляется, что к концу года разработчики бухгалтерских программ автоматизируют заполнение упрощенной формы баланса. А вот решение об указании кода укрупненного показателя, возможно, придется принимать главному бухгалтеру.

Если  к балансу будут представлены пояснения, то скорее всего, в упрощенной форме, как и в общем балансе, нужно представить дополнительный столбец. В нем напротив соответствующей укрупненной статьи рекомендуем дать ссылку на соответствующую форму или пункт пояснений. Баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер.

Аналогичную таблицу представим по отчету о прибылях и убытках (табл. 2)

Таблица 2

 

Наименование показателей укрупненного отчета о прибылях и убытках	Включает показатели (согласно пояснениям)	Наименование статей общего отчета и их коды
Выручка	За минусом НДС и акцизов.	Выручка (2110)
Расходы по обычной деятельности	Включая себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы	Себестоимость продаж (2120), коммерческие расходы (2210), управленческие расходы (2210)
Проценты к уплате		Проценты к уплате (2330)
Прочие доходы		Доходы от участия в других организациях (2310), проценты к получению (2320), прочие доходы (2340)
Прочие расходы		Прочие расходы (2350)
Налоги на прибыль (доходы)	Включая текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов	Текущий налог на прибыль (2410), изменение отложенных налоговых обязательств и активов (2430 и 2450), прочее (2460)
Чистая прибыль (убыток)		Чистая прибыль или убыток(2400)

 

По мнению автора, указание рядом с налогом на прибыль в скобках показателя «доходы» может означать, что малое предприятие может не быть плательщиком данного налога. Отражать по статье совокупный доход, возможно облагаемый другими налогами - УСН или ЕНВД, - по мнению автора, представляется не корректным, ведь чистая прибыль должна представлять собой итоговый доход без уплаченного налога. Поэтому в данной строке, скорее всего, следует отразить расход в виде налога, изъятого при применении упрощенного режима. Вероятнее всего, речь может идти только об иных доходах, к примеру, чрезвычайных, которые повлияют на увеличение чистой прибыли.