Автор: Пользователь скрыл имя, 28 Марта 2012 в 12:23, курсовая работа
Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.
javascript:activate_paper(947959)
Введение
1. Формирование, роль учетной политики организации
1.1. Факторы, влияющие на выбор учетной политики
1.2. Сущность учетной политики организации
2. Раскрытие, изменение учетной политики
2.1. Раскрытие учетной политики организации
2.2. Изменение учетной политики организации
3. Организационно-технические аспекты учетной политики организации
4. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения
Заключение
Список использованных источников
Во втором указан выбор компанией способов налогового учета в тех случаях, когда НК РФ предоставляет налогоплательщику такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов.
В третьем разделе даются разъяснения по вопросам исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий. Это не менее важная часть, которая позволяет осуществлять налоговое планирование. Например, порядок ведения раздельного учета в НК РФ не определен, поэтому компания должна разработать и закрепить в учетной политике такой порядок исходя из специфики своей деятельности. Приложениями к налоговой учетной политике могут стать бланки учетных налоговых регистров, самостоятельно разработанные и утвержденные компанией.
Для целей исчисления НДС налоговая учетная политика, принятая компанией, является обязательной по отношению ко всем обособленным подразделениям организации. Она должна быть принята не позднее окончания первого налогового периода работы организации. Для налога на прибыль сроков не установлено. Однако если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Утвержденную учетную политику организация применяет с даты ее создания и до даты ликвидации.
Если же политика принята на конкретный год, то, исходя из названного принципа, данная политика даже без пролонгации применяется в последующие налоговые периоды.
Поскольку по НДС изменение учетной политики возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то учетная политика по НДС может меняться один раз в год. Тем не менее, как и в случае с политикой по налогу на прибыль, с НДС должен действовать принцип последовательности учета. Поэтому, даже если политика принята на конкретный календарный год, это не исключает ее применения в последующие периоды без издания приказа о пролонгации. Во избежание споров с проверяющими органами лучше каждый год издавать приказ о продлении срока действия учетной политики либо принимать ее не на конкретный год, а на неопределенный срок.
Изменение политики для целей налогообложения прибыли возможно также лишь в трех случаях.
Во-первых, при изменении применяемых методов учета. При этом изменения будут действовать с начала следующего налогового периода.
Во-вторых, при изменении законодательства о налогах и сборах. Внесенные в учетную политику изменения начнут действовать не ранее, чем начнет действовать закон в измененной редакции.
В-третьих, если компания начинает осуществлять новый вид деятельности.
В последних двух случаях изменения в политику могут вноситься в течение года.
По другим основаниям изменить политику в течение года не получится. Все изменения и дополнения, так же как и учетная политика, должны утверждаться приказом руководителя. Учетную политику для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета удобнее оформлять отдельными документами, поскольку такой подход облегчит внесение изменений в учетную политику: при внесении изменений в налоговую учетную политику не будет необходимости менять бухгалтерскую политику.
При подготовке политики надо быть внимательным и помнить, что, избрав конкретный вариант, компания лишается возможности использовать другой механизм налогообложения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, главное назначение учетной политики - документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет фирма, а из этого следует что учетная политика – является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета. В нормативных документах по бухгалтерскому учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает и утверждает соответствующий способ.
Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики. На сегодняшний день каждый специалист в области управления и финансов (руководитель, бухгалтер, аудитор, налоговый инспектор) должен разбираться в учетной политике организации (предприятия) по следующим причинам:
– в ней отражены все способы ведения бухгалтерского учета на предприятии;
– учетная политика является одним из основных объектов аудиторской проверки, с которого обычно и начинается аудит предприятия;
– от многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге и порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.
С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время, часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.
При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.
Основные требования при формировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:
– определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
– выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
– выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
– идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;
– отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
– оформление выбранной учетной политики.
За организацию бухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, поэтому он же и утверждает Положение от учетной политике приказом. Принятые предприятием правила должны устанавливаться на длительный срок.
Для удобства ведения учета рекомендуется оформлять два приказа об учетной политике: один – для целей бухгалтерского учета, а другой – для целей налогообложения. Но для удобства предприятие может объединить их.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации. Основными причинами изменения учетной политики являются: реорганизация предприятия, смена собственника, изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той или иной деятельности, изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработка новых приемов и способов ведения бухгалтерского учета. Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года.
Приложение № 1
Дата: г.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить на 2011 год учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения согласно приложению к настоящему приказу.
2. Положения учетной политики обязательны для исполнения всеми работниками , ответственными за ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовку первичных документов.
3. Ответственность за организацию исполнения настоящего приказа возложить на главного бухгалтера
Приложение к Приказу №
от г.
1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
Организация ведения бухгалтерского учета | Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. | п.2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" |
Стоимостной лимит основных средств | Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 руб. | п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) |
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам | · линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации). | п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) |
Переоценка первоначальной стоимости основных средств | · не производится. | п. 14, 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) |
Переоценка нематериальных активов | · не производится. | п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007) |
Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность | Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу"). | п. 6, 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н) |
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) | · по средней себестоимости. | п. 58, 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н.) |
База распределения общепроизводственных расходов | Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат. | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
Списание общехозяйственных расходов | · общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются на сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (порядок распределения). | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26) |
База распределения общехозяйственных расходов | Общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат. | Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции | Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется). | п. 59, 61 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н |
Распределение расходов на продажу | · расходы на продажу (счет 44) полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи". | Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44) |
Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве | · по фактической себестоимости. | п. 64 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) |
Оценка товаров в организациях розничной торговли | · по покупным ценам. | п. 60 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н) |
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления | · по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. | п. 13 и п. 17 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) |
Учет процентов по выданным векселям | Проценты по выданным векселям учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. | п. 15 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 107н) |
Учет процентов (дисконта) по причитающимся к оплате облигациям | Проценты по причитающимся к оплате облигациям учитываются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. | п. 16 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 107н) |
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии | · по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложени. | п. 26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений " (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н) |
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов | Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто. | п. 18.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н) |
Отступление от общих правил учета для субъектов малого предпринимательства | Утвердить следующие отступления от общих правил бухгалтерского учета, предусмотренные нормативными актами для субъектов малого предпринимательства: | п. 9 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" |
2. Учетная политика для целей налогового учета
Положение учетной политики | Выбранный вариант | Основание |
Организация налогового учета | Налоговый учет в организации ведется на основе регистров бухгалтерского учета с добавлением в них реквизитов, необходимых для налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. | ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ |
Определение даты получения дохода (осуществления расхода) | Налоговый учет в организации ведется по методу начисления. | ст. 271, 273 Налогового кодекса РФ |
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации | · по средней стоимости. | п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ |
Методы начисления амортизации | · линейный. | п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ |
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства | Капитальные вложения увеличивают первоначальную стоимость основного средства. | п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ (до 2009 г. - п. 1.1. ст. 259 НК РФ) |
Учет расходы на участие в конкурсе на заключение лицензионного соглашения по пользованию недрами Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам | Расходы на участие в конкурсе на заключение лицензионного соглашения по пользованию недрами включаются в стоимость лицензии и амортизируются в составе стоимости нематериально актива. | п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ |
Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом | · равномерно пропорционально понесенным в отчетном (налоговом) периоде расходам в общих расходах на производство продукта (выполнение работы, оказание услуги). | ст. 316 Налогового кодекса РФ |
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) | · материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ. | п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ |
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги | Прямые расходы, связанные с оказанием услуг относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены. | п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ |
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) | · по прямым статьям расходов. | п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ |
Порядок формирования стоимости приобретения товаров | В стоимость приобретения товаров включается только покупная стоимость товаров. | ст. 320 Налогового кодекса РФ |
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг | · по стоимости единицы. | п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ |
Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями | Распределение с использованием показателя среднесписочной численности работников | п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ |
Информация о работе Формирование, роль учетной политики организации