Формирование, роль учетной политики организации

3.      Организационно-технические аспекты учетной политики предприятия

Организационно-технические аспекты включают:

1.      Выбор формы бухгалтерского учета.

2.      Организацию работы в бухгалтерии.

3.      Систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

4.      Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

5.      План счетов бухгалтерского учета.

6.      Технологию обработки информации.

7.      Объем, сроки и адреса представления отчетности.

8.      Систему взаимоотношений с аудиторскими службами.

Правила документооборота устанавливаются для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности. Для этого формируется график документооборота как составной элемент учетной политики организации, который входит в нее и утверждается руководителем. График документооборота должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении, способствовать улучшению всей учетной работы и усилению контрольных функций бухгалтерского учета. Работники организации должны составлять и представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их оформления и подразделения организации, в которые представляются указанные документы. Контроль за соблюдением графика исполнителями работ ведет главный бухгалтер организации, а ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

При принятии учетной политики утверждаются формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; Организация работы бухгалтерии. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

- учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

-   ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

-   вести бухгалтерский учет лично.

Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля в основном относится к достаточно большим предприятиям, имеющим сложную производственную структуру, внутренние хозрасчетные отношения между структурными подразделениями.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Состав и формы внутренних отчетов, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей (потребителей) внутренней отчетности устанавливаются самим предприятием.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств объектов бухгалтерского учета обеспечивает достоверность учетной совокупности. Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия и состояния имущества и обязательств организации, сопоставление их с данными бухгалтерского учета, а при выявлении расхождений - приведение последних в соответствие с фактическими величинами[11].

В учетной политике организации приводится порядок проведения инвентаризации:
- количество инвентаризаций в отчетном году;
- даты проведения инвентаризаций;
-      перечень имущества и обязательств, наличие, состояние и оценка которых проверяется при каждой инвентаризации;
- порядок урегулирования выявленных расхождений и др.
Кроме этого, в учетной политике фиксируется порядок обязательных инвентаризаций в соответствии с законодательством:
-     при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других подобных случаях;
-     перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально ответственных лиц;
-       при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
-     в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
-     при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.
Результаты инвентаризаций по приказу руководителя об учетной политике должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности того месяца и года, в котором была закончена инвентаризация.

Инвентаризации подлежат основные средства, капитальные вложения, незавершенный ремонт основных средств, незавершенное производство, товарно-материальные ценности, денежные средства, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, расчеты, т. е. имущество, принадлежащее предприятию, а также товарно-материальные ценности, не принадлежащие предприятию (учитываемые на забалансовых счетах).   В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.  Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

         При принятии учетной политики организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. [12]

В силу того, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности является типовым для предприятий всех организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, а также содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим объектам и направлениям, предприятиям рекомендуется утверждать свой рабочий План счетов. При этом из всего перечня счетов первого порядка необходимо выбрать те, с помощью которых можно максимально адекватно отразить финансовое состояние предприятия, предусматривая одновременно и ту систему корреспонденции, взаимосвязей, в которые будут вступать эти счета друг с другом.

4. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

       Сегодня обычной практикой независимо от режима налогообложения является наличие на предприятии как минимум двух приказов об учетной политике:

- для целей бухгалтерского учета;

- для целей налогового учета

Учетную политику для целей бухгалтерского учета организации принимают один раз "на века" и применяют последовательно из года в год, ее не надо утверждать каждый год, она изменяется в строго определенных случаях. Изменения могут вноситься в качестве приложений или дополнений, утвержденных приказом, не нужно переписывать полностью учетную политику на очередной календарный год.

Нормативные документы по бухгалтерскому учету и отчетности предоставляют организации право выбора того или иного варианта учета.

При составлении или изменении учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2010 г. необходимо учесть следующие документы:

-    Приказ Минфина России от 23.04.2009 N 35н "О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), начало действия изменения - 07.06.2009;

-    Приказ Минфина России от 11.03.2009 N 22н "О внесении изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), начало действия изменения - 01.05.2009.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно условно выделить несколько групп элементов:

1. Обязательные элементы;

К ним относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

2. Вариантные элементы;

3. Элементы, которые отсутствуют в нормативной базе;

4. Элементы, которые прописаны в нормативной базе, но по которым предприятие может применять свои варианты, разрешенные законодательством;

5. Операции, к отражению которых в нормативной базе предлагаются разные подходы.

Отдельно необходимо прописать критерии отнесения к основным средствам для целей бухгалтерского учета: величина лимита по стоимости основных средств должна быть утверждена в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01[13]. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные для основных средств (срок полезного использования - более 12 месяцев, не предназначены для перепродажи и т.д.), и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу (абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н), могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

В налоговом учете расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара (п. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Для оптимизации учетного процесса лучше выбрать одинаковый способ списания материально-производственных запасов для целей бухгалтерского и налогового учета. Разработанную налоговую учетную политику налогоплательщик должен применять с момента создания организации и до момента ее ликвидации. Для изменения однажды принятой политики необходимо появление одного из следующих обстоятельств:

- изменение применяемых методов учета;

- существенное изменение условий деятельности организации;

- изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом и втором случаях изменения в налоговую учетную политику принимаются с начала нового налогового периода. В третьем случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства.

Изменение учетной политики по НДС возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Другими словами, учетная политика по НДС может меняться один раз в год.

Вновь созданные организации обязаны применять налоговую учетную политику с момента своего создания. Для целей исчисления НДС срок утверждения учетной политики установлен не позднее окончания первого налогового периода работы организации[14].

Для налога на прибыль организаций никаких конкретных сроков не установлено.

Составлять новую налоговую учетную политику каждый год не нужно. В налоговом учете применяется принцип последовательности учетной политики. Однажды принятая, она применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Налогоплательщики не обязаны представлять свою налоговую учетную политику в налоговую инспекцию сразу же после ее составления. Если же налоговики проводят у налогоплательщика проверку, учетную политику придется предъявить в пятидневный срок после получения требования о доставке документа.

В налоговой учетной политике компания устанавливает порядок ведения налогового учета, составляет политику в произвольной форме и утверждает ее приказом руководителя. Налоговым кодексом РФ не предусмотрен единый порядок формирования учетной политики.

Обычно политика состоит из трех разделов.

В первом описываются организационно-технические вопросы: организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, путем создания отдельного специализированного подразделения, аутсорсинг), система налоговых регистров и система документооборота для заполнения налоговых регистров.