Финансовый контроль

     4) правильности отражения операций  на специальных счетах в банках  и прочих денежных средств. 

     При проверке операций по счетам в банке  используются следующие источники  информации: выписки банков с приложенными к ним первичными документами (копии  платежных поручений, платежных  требований, заявлений, на выставление  аккредитивов и другие первичные  документы); первичные документы  к счету № 57; журналы-ордера № 2. 2/1, 3, 4; Главная книга организации  и другие документы, связанные с  отражением хозяйственных операций по движению денежных средств.(1) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Проверка обоснованности и правильности полноты отражения в учете операций, связанных с движением денежных средств на расчетном, валютном и других счетах в банке, законности и экономической целесообразности хозяйственных операций, обеспеченности первичными документами: соответствия сумм в выписках банка первичным документам, достоверности записи по движению денежных средств 

     Приступая к проверке операций по счетам в  банке, аудитор должен установить, в  каком учреждении банка организации  открыт текущий (расчетный) счет и специальные  счета. При этом надо иметь в виду, что кроме денежных средств на расчетном счете организации  могут иметь денежные средства на специальных счетах в банке. Для  учета таких средств предназначен счет 55 «Специальные счета в банке».

     Приступая к проверке по счетам в банках, надо установить реальность числящихся остатков по ним на момент проверки. Для этой цели надо сверить сальдо в выписках банка с данными бухгалтерского учета по счетам Главной книги  и учетных регистров (журналов-ордеров, машинограмм на дату проверки). Затем  проверяется сохранность и достоверность  выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего сальдо с  входящим сальдо следующего дня. При  наличии расхождений надо выяснить их причины.

     На  следующем этапе проверки устанавливаются  законность и целесообразность проведенных  операций по расчетному счету. Такая  проверка проводится на основании выписок  банка. Каждая операция, отраженная в  выписках банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежные  поручения, платежные требования, мемориальный ордер и др.), погашенным штампом  банка и подписью операциониста  банка с указанием даты. При  наличии в выписках банка и  первичных документах подчисток  и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, надо сверить эти выписки с  выписками и первичными документами, находящимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, надо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со ст. 10 закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказании аудиторских услуг. Первичные документы, приложенные к выписке банка, проверяются по существу произведенных операций и устанавливаются их законность и целесообразность. При перечислении денежных средств, основанных на уступке требования, надо проверить договоры уступки требования и установить их законность и целесообразность. Внимательно надо проверять списания денежных средств по расчетному счету на затраты производства за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесение их на расходы будущих периодов, резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли они в бухгалтерском учете и приняты ли по актам работы.

     Особое  внимание надо обратить на перечисление денег с расчетного счета и  отнесение их в дебет счетов 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Эти операции надо внимательно изучить  и установить их законность и реальность. Следует проверить правильность перечисления с расчетного счета  сумм для денежных переводов через  почтовые отделения связи на имя отдельных граждан (наличие перечислений за работников организации за коммунальные услуги, товары в кредит, личное страхование, депонентских сумм и др). Следует также обратить внимание на различного рода случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население (магазинам, предприятиям по оказанию бытовых услуг, театрам и др.).

     Иногда  организации перечисляют денежные средства на приобретение абонементов  в плавательные бассейны, на массаж, проездных билетов, путевок в  дома отдыха и санатории, приобретение подарков и т.д. Следует проверить  правильность отражения этих сумм на счетах бухгалтерского учета. Надо иметь  в виду, что отдельные указанные  выше суммы включаются в фонд заработной платы для исчисления чрезвычайного  налога и обязательных отчислений в  государственный фонд содействия занятости  единым платежом.

     Операции, отраженные по расчетному счету, проверяются  встречно с журналами-ордерами, ведомостями и документами соответствующего счета расчетов.

     При наличии у аудируемой организации  субсчетов, открытых обособленным структурным  подразделениям, для зачисления выручки  и производства расчетов по месту  нахождения этой единицы аудитор  должен проверить операции по субсчетам, их целесообразность и законность аналогично, как и по расчетному счету. (1)

     Приступая к проверке данного вопроса, аудитор  должен установить, имеются ли операции, которые отражены на счете 55 «Специальные счета в банках». При этом аудитор  должен знать, что на счете 55 учитываются  аккредитивы, чековые книжки, денежные средства на депозитных счетах, обособленно  хранящиеся денежные средства целевого назначения и др. Синтетический и  аналитический учет по данному счету  ведется в журнале-ордере № 3.

     В начале проверки, надо установить, правильно  ли произведены записи на счетах бухгалтерского учета по аккредитивам, своевременно ли возвращаются неиспользованные средства по аккредитивам на расчетный счет. Аудитор должен выяснить, чтобы в  составе неиспользованных аккредитивов не числились нереальные суммы. Аудитор  устанавливает, соответствуют ли остатки сумм и оборотов, указанные банком в выписках с аккредитива, остаткам, которые числятся по данным бухгалтерского учета. Проверка операций по аккредитивам производится путем сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными выписок учреждений банка и приложений к ним.

     При проверке операций с аккредитивами  аудитор должен знать, что аккредитив подлежит закрытию после истечения  срока для представления документов или после даты последнего платежа. В случае непоступления в исполняющий  банк документов по аккредитиву оформление закрытия аккредитива производится не позднее двадцати дней после истечения  срока для представления документов, если к этому времени не поступит сообщение от бенефициара об ожидаемой  пролонгации аккредитива. Если в  течение тридцати дней после истечения  срока для представления документов банк-эмитент не пролонгирует аккредитив, исполняющий банк оформляет закрытие аккредитива.

       При проверке операций с использованием  чеков из чековых книжек аудитор  должен знать, что организация  может получить в банке чековую  книжку при наличии на его  текущем счете необходимой суммы  денежных средств. Чеки из чековых  книжек выписываются на сумму,  не превышающую стоимость товаров,  работ, услуг. Расчетный чек  действителен в приеме в уплату  за товары, работы, услуги и получение  наличных денежных средств в  течение тридцати календарных  дней, не считая дня выписки.  В начале проверки аудитор  должен установить, правильно ли  отражены в учете полученные  в банке чековые книжки и  правильно ли они используются. Затем надо изучить действующую  систему контроля со стороны  бухгалтерии за использованием  чековых книжек подотчетными  лицами, организацию их учета.  Далее сопоставляются остатки,  числящиеся по данным книжек, с данными учета и устанавливается,  соответствуют ли обороты и  сальдо по отчетам подотчетных  лиц оборотам и сальдо в  выписках банка. При наличии  расхождений надо установить  их причины. Надо также проверить,  составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек.

      На  следующем этапе проверки надо установить правильность использования чеков. Она должна проводиться на основании  первичных документов. Следует проверить  и установить, оприходованы ли на склады материальные ценности, оплаченные чеками.

     При наличии денежных средств на депозитных счетах аудитор должен знать, что  организация имеет право при  наличии свободных денежных средств  перечислить их на депозиты банка  с целью получения дохода. При  проверке данного вопроса надо установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета при  перечислении денежных средств на депозиты. Одновременно надо проверить, чтобы  перечисленные денежные средства на депозиты банка не оказывали влияние  на платежи в бюджет по налогам  и сборам и другие расчеты. Могут  иметь место случаи, когда организация  перечислила денежные средства на депозитные счета и несвоевременно рассчиталась по платежам в бюджет и произвела  другие расчеты. В данном случае аудитор  должен установить, как повлияли такие  действия организации на ее финансовое состояние.

       При наличии других субсчетов  проверяется правильность записей  на счетах бухгалтерского учета  в корреспонденции с другими  счетами.

       Приступая к проверке аудита  операций с денежными средствами  в пути, аудитор должен знать,  что к денежным средствам в  пути относят: денежные суммы,  внесенные в кассы банка или  почтового отделения для перечисления  их на расчетный, валютный или  иные счета организации, но  еще не поступившие и не  зачисленные по назначению. Для  учета денежных средств, находящихся  в пути, в бухгалтерском учете  предназначен счет 57 «Переводы в  пути». На этом счете учитывают  также денежные средства организации  в иностранной валюте, списанные  с транзитного счета иностранной  валюты по курсу Национального  банка Республики Беларусь на  дату списания валюты со счета организации для ее обязательной продажи и перечисленные в банк для покупки иностранной валюты. (1)

     При наличии сальдо по этому счету  аудитор должен проверить реальность числящихся сумм. При этом надо иметь  в виду, что на этом счете могут  числиться суммы, не относящиеся  к денежным средствам в пути (недостачи  наличных денег в кассе, просроченная задолженность заказчиков за выполненные  работы и др.), поэтому необходимо изучить сплошным порядком все первичные  документы, на основании которых  произведены записи по счету 57. К  таким документам относятся: квитанции  учреждений банка, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатором банка, выписки банков и др. В процессе проверки аудитор проверяет своевременность  и полноту зачисления денежных средств  в пути на расчетный счет и другие счета. Следует установить длительность нахождения отдельных сумм на этом счете, оприходование сумм в начале следующего месяца (по первой выписке  банка за данный месяц) на счет и  банке. При наличии нереальных сумм, числящихся на этом счете, аудитор должен выяснить их причины, виновных лиц и  изложить это в отчете аудиторской  проверки. (1)

       Осуществляя контроль операций  на валютных счетах в банке,  нужно установить:

     - соответствуют ли остатки средств, отраженные в выписках банка, остаткам средств, которые значатся по учету;

      - полноту и достоверность приложенных к ним документов;

      - достоверность операций и подлинность банковских выписок и первичных документов, записей в учетных регистрах.

       Одной из важнейших задач контроля  является проверка соответствия  корреспонденции счетов по операциям  на счетах в банках действующим  нормативным положениям по ведению  бухгалтерского учета.

       Сплошным порядком исследуют  обоснованность списания средств  в дебет счетов прибылей и  убытков, расходов будущих периодов  и др. Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам, позволяющим определить, не привело ли это к умышленному искажению учетных и отчетных данных и другим злоупотреблениям.

     При проверке операций по валютным счетам следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на территории Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты только по лицензии Национального банка Республики Беларусь в установленном законом  порядке. (4) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4 Проверка операций по покупке и продаже валюты, определение и отражение в учете курсовых разниц. 

       Аудитор должен проверить и  установить, правильно ли отражаются  записи на счетах бухгалтерского  учета, связанные с продажей  иностранной валюты. (1)

       Статья 13 «Обязательная продажа  иностранной валюты» Закона Республики  Беларусь от 22.07.2003г. №226-З «О  валютном регулировании и валютном  контроле» устанавливает, что  обязательная продажа иностранной  валюты на внутреннем валютном  рынке Республики Беларусь осуществляется  юридическими лицами - резидентами  и индивидуальными предпринимателями  - резидентами. 

       Случаи и размер обязательной  продажи иностранной валюты, а  также случаи полного или частичного  освобождения юридических лиц  и индивидуальных предпринимателей  от обязательной продажи иностранной  валюты устанавливаются Президентом  Республики Беларусь.

       В настоящее время основными  документами, регламентирующими  порядок осуществления обязательной  продажи иностранной валюты на  внутреннем валютном рынке Республики  Беларусь являются:

-Указ  Президента Республики Беларусь  от 17 июля 206г. №452 «Об обязательной  продаже иностранной валюты»;