Денежные средства

 

     Выдача  денежных средств и денежных документов из кассы отражают по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом  счетов 51, 52, 55 «Специальные счета в  банках», 57, 58 «Финансовые вложения», 60, 62, 66, 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71, 76, 80 «Уставный капитал», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыль и убытки» и др.

     Расходование  денежных средств и денежных документов из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями: при сдаче  на расчетные и другие счета выручки  от продажи продукции и товаров; взносе своевременно не полученной заработной платы, а также сверхлимитной  денежной наличности – дебет счетов 51, 52, 55, 57; кредит субсчетов 50–1 и 50–2.

     При осуществлении расчетных операций, следствием которых является прекращение  обязательств предприятия, дебетуют счета: 60, 66, 68, 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 70, 76, 79 «Внутрихозяйственные расчеты». 

     

3. Учет  операций по счетам в банках

 

     Большую часть расчетов с юридическими и  физическими лицами организации  осуществляются безналичным путем. Для этого в обслуживающем  банке открывается расчетный  счет. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации (т.е. остаток денежных средств на конец года переходит на следующий год). Он открывается организациями, имеющим самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. При этом организация вправе иметь неограниченное количество расчетных, текущих и иных счетов. Порядок открытия (закрытия) расчетного счета регулируется Инструкцией Банка России от 14.09.06 г. №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

     Для открытия расчетного счета организация  должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

• заявление на открытие счета установленного образца;
• нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;
• справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;
• копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;
• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера, заверенную нотариально.

     С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных  расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с  него банк производит на основании  письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос  денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных  требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению  Государственного арбитража, суда или  финансовых органов.

     В бесспорном порядке со счетов организации  списывают платежи, не внесенные  в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального  назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

     Порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам регулируется действующим  законодательством, а также правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ.

     К основным документам, используемым в  безналичных расчетах, относятся:

• договор (поставки, купли-продажи и др.);
• заявление на открытие счета (форма №041025);
• карточка с образцами подписей и оттиска печати (форма №0401026);
• платежное поручение (форма №0401060);
• сводное платежное поручение;
• платежное требование-поручение (форма 0401061);
• платежное требование (форма №0401063);
• заявление на выдачу чековой книжки;
• чековая книжка;
• реестр чеков (форма №0401007);
• выписка их расчетного счета.

     Документы по безналичным расчетам плательщика, получателя и обслуживающих их банков должны быть тщательно заполнены  с указанием обязательных реквизитов:

• идентификационные номера организаций;
• название и местонахождения;
• коды расчетных и корреспондентских счетов.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения  информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете  организации используется балансовый счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 указывает на наличие свободных  денег на расчетных счетах организации  на начало и конец месяца; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие  на расчетные счета, а по кредиту  – суммы, перечисленные со счетов. Учет движения денежных средств на счете 51 может быть организован с  использованием субсчетов.

     Операции, записываемые по кредиту счета 51, отражаются в журнале-ордере №2. Обороты по дебету записываются в разных журналах-ордерах и в ведомости №2. Основанием для заполнения журнала-ордера №2 и ведомости №2 служат банковские выписки, в которых указываются: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки (в выписке остатки и поступления денежных средств указываются по правилам учета банка по кредиту расчетного счета, а выбытие их – по дебету).

     После получения выписки бухгалтер  должен сделать следующее:

1. Составить остаток средств на расчетном счете на конец дня последней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки;
2. Проверить приложенные к выписке оправдательные документы, полноту отражения информации в выписке и арифметические ошибки. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок из банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». О всех обнаруженных ошибках делается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы обязательно погашаются специальным штампом банка.
3. Проставить суммы в банковской выписке – отметка на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета.

     Порядок дальнейшей обработки банковской выписки  зависит от частоты операций по расчетному счету в течении месяца. При  малом количестве операций суммы  записываются непосредственно в  учетный регистр. Если выписки поступают  ежедневно, то по счету 51 открывается  оборотно-сальдовая ведомость. По окончании  месяца в ней подводятся итоги  и переносятся в учетный регистр  счета 51 и одновременно в регистры корреспондирующих счетов.

     Ниже  приведены примеры корреспонденций  счетов по движению денежных средств  на расчетных счетах.

     Поступления денежных средств в оплату проданной  продукции, выполненных работ, предоставленных  услуг:

     Дебет сч. 51 «Расчетные счета»; Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Перечисление  денежных средств в оплату проданной  продукции, выполненных работ, предоставленных  услуг:

     Дебет сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»; Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

     Поступления денежных средств от подразделений  организации:

     Дебет сч. 51 «Расчетные счета»; Кредит сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

     На  рисунке 3 приведена общая схема  организации учета денежных средств  на расчетных счетах организации, в  которой названы основные хозяйственные  операции, первичные документы и  регистры бухгалтерского учета.

     Информация  о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории России и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документов (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, отражается с использованием счета 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

     55–1 «Аккредитивы»;

     55–2 «Чековые книжки»;

     55–3 «Депозитные счета» и др.

     Порядок осуществления расчетов при аккредитивной  форме расчетов регулируется ЦБ РФ.

     Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  и других счетов.

     По  мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

     Неиспользованные  средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее  перечислены, и списывают с кредита  счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или  других счетов.

     Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

     На  субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

     Выданные  чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При  использовании чековых книжек соответствующие  суммы списывают со счета 55 в дебет  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы  по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55–2.

     Суммы оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55, субсчет 2, в  дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

     Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

     На  субсчет 2 «Депозитные счета» до 01.01.2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

     Перечисление  денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета». При возвращении кредитной  организацией сумм вкладов производили  обратные бухгалтерские записи.

     Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу.

     С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться в качестве финансовых вложений.

     На  отдельных субсчетах счета 55 учитывают  движение обособленно хранящихся в  банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.

     Филиалы, представительства и иные структурные  единицы, входящие в состав организации  и выделенные на самостоятельный  баланс, которым открыты текущие  счета в местных учреждениях  банков для осуществления текущих  расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

     Наличие и движение средств в иностранных  валютах учитывается отдельно на счете 55 обособленно.

     Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

     Некоторые организации не могут сдавать  денежную наличность в течении рабочего дня в обслуживающий их банк. В  этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных  организаций, сберегательные кассы  или кассы почтовых отделений, как  правило, через инкассаторов банка  и отделение связи.

     В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно  кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные  денежные средства учитываются на активном синтетическом счете 57 «Переводы  в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового  отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.