Чистый доход или убыток за период

Утвержден приказом Министра финансов  
Республики Казахстан  
от 17 января 2003 года № 14  
 
Стандарт бухгалтерского учета 30  
 
“ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ”  
 
Раздел 1. Цель и сфера применения  
 
1. Целью настоящего стандарта является обеспечение основы для представления финансовой отчетности с тем, чтобы достичь сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью организации за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других организаций. В настоящем стандарте устанавливаются общие положения для представления финансовой отчетности, ее структуре и минимальные требования к ее содержанию. Признание, оценка и раскрытие специфических операций и событий рассматриваются в других стандартах бухгалтерского учета (далее - СБУ).  
Настоящий стандарт должен применяться при представлении всех форм финансовой отчетности, составляемых в соответствии с Законом Республики Казахстан “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” от 26 декабря 1995 года № 2732.  
2. Финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность может представляться отдельно или как часть отчетов, представляемых организацией по итогам года.  
Настоящий стандарт не применяется к сокращенной промежуточной финансовой отчетности.  
Настоящий стандарт применяется при представлении финансовой отчетности, как отдельной организации, так и консолидированной финансовой отчетности группы организаций. Настоящий стандарт не препятствует представлению консолидированной финансовой отчетности согласно СБУ и финансовой отчетности основной организации, составленной в соответствии с другими требованиями ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в одном и том же документе при условии, что основа для составления каждого из них четко раскрывается в информации об учетной политике.  
3. Настоящий стандарт применяется ко всем типам организаций, за исключением организаций, регулирование и надзор за деятельностью которых в соответствии с Законодательством Республики Казахстан возложены на Национальный Банк Республики Казахстан.  
4. В настоящем стандарте используется терминология, принятая для коммерческих организаций. Некоммерческие организации, кроме государственных учреждений, также должны руководствоваться настоящим стандартом, для этого может потребоваться изменить названия определенных строк в финансовой отчетности и самих форм финансовой отчетности. Такие организации также могут представлять дополнительные формы финансовой отчетности.  
 
Раздел 2. Назначение финансовой отчетности  
 
5. Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения этой цели финансовая отчетность предоставляет информацию о следующих показателях организации:  
1) активах;  
2) обязательствах;  
3) собственном капитале;  
4) доходах и расходах, включая доходы и расходы от неосновной деятельности и чрезвычайных ситуаций;  
5) движении денег;  
6) изменений в собственном капитале.  
Эта информация вместе с прочей информацией в пояснительной записке также помогает пользователям прогнозировать движение денег организации в будущем и, в частности, распределение во времени и определенность генерирования денег и их эквивалентов.  
 
Раздел 3. Ответственность за финансовую отчетность  
 
6. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство организации.  
 
Раздел 4. Состав финансовой отчетности  
 
7. Финансовая отчетность организации включает в себя следующее:  
1) бухгалтерский баланс;  
2) отчет о доходах и расходах;  
3) отчет о движении денег;  
4) отчет об изменениях в собственном капитале;  
5) информацию об учетной политике организации и пояснительную записку.  
8. Финансовая отчетность будет более полной, если организации представят дополнительную информацию в виде финансовых обзоров руководства с описанием и объяснением основных характеристик финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой обзор может включать анализ:  
1) основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения среды, в которой действует организация, реакции организации на эти изменения и их воздействия, инвестиционной политики организации, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов, включая политику в области дивидендов;  
2) источников финансирования организации и доли заемных средств в этих источниках, а также политики организации в отношении заемных средств и управления рисками, связанными с займами;  
3) преимуществ и ресурсов организации, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном в соответствии с настоящим стандартом.  
9. Организации помимо финансовой отчетности могут представлять отчеты по вопросам охраны окружающей среды и отчеты о компенсации работникам, представляющие дополнительную ценность, особенно в отраслях, в которых фактор защиты окружающей среды имеет большое значение, и в которых сотрудники считаются важной группой пользователей. Организации представляют такие отчеты, если их руководство полагает, что они помогут пользователям в принятии экономических решений.  
 
Раздел 5. Общие положения  
 
Глава 1. Достоверное представление и соответствие стандартам бухгалтерского учета  
 
10. Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в собственном капитале организации. Надлежащее применение СБУ с дополнительным, при необходимости, раскрытием обеспечивает достоверное представление информации, содержащейся в финансовой отчетности.  
11. Организация, финансовая отчетность которой соответствует СБУ, должна раскрывать этот факт. Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая СБУ, если она не соответствует всем требованиям каждого применимого СБУ.  
12. Порядок учета, не соответствующий СБУ, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснительной запиской, ни дополнительной информацией.  
13. В чрезвычайно редких случаях, когда организация приходит к заключению, что соответствие требованиям СБУ будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-то требования необходимо для достижения достоверного представления, организация должна раскрывать:  
1) тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение денег и изменения в собственном капитале организации;  
2) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым СБУ во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-то СБУ в целях достижения достоверного представления;  
3) СБУ, от которого отступила организация, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы СБУ, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета;  
4) финансовое воздействие отступления на чистый доход или убыток, активы, обязательства, собственный капитал, движение денег и изменения в собственном капитале организации в каждом из представленных периодов.  
14. Заявления о том, что финансовая отчетность соответствует значительным требованиям СБУ или основана на СБУ, являются вводящими в заблуждение, так как они снижают надежность и понятность финансовой отчетности. В целях обеспечения того, чтобы финансовая отчетность, в которой заявлено о соответствии СБУ, отвечала бы СБУ, настоящий стандарт включает всеобъемлющее требование того, что финансовая отчетность должна давать достоверное представление, руководство по тому, как выполнять требование о достоверном представлении и дополнительные указания для определения исключительно редких обстоятельств, вызывающих отступление. Он также требует ясного раскрытия обстоятельств, вызывающих отступление.  
15. Достоверное представление достигается соответствием применимым СБУ во всех существенных аспектах. Достоверное представление требует:  
1) выбора и применения учетной политики в соответствии с пунктом 19;  
2) представления информации, включая учетную политику, таким образом, чтобы обеспечивалась уместная, надежная, сопоставимая и понятная информация;  
3) представления дополнительных раскрытий в тех случаях, когда требования в СБУ недостаточны для того, чтобы пользователи смогли понять влияние конкретных операций или событий на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.  
16. В чрезвычайно редких обстоятельствах применение какого-то требования в СБУ может приводить к тому, что финансовая отчетность становится вводящей в заблуждение. Это может иметь место, только в том случае, когда порядок учета, требуемый настоящим стандартом, явно не подходит, и поэтому достоверного представления нельзя достичь ни применением настоящего стандарта, ни через дополнительное раскрытие. Отступление от требований СБУ не допустимо лишь по той причине, что другой порядок учета также обеспечивает достоверное представление.  
17. При оценке необходимости отступления от конкретного требования в СБУ следует принять во внимание следующее:  
1) цель требования и причины того, почему эта цель не может быть достигнута или не является уместной в конкретных обстоятельствах;  
2) каким образом обстоятельства организации отличаются от тех организаций, которые следуют требованию.  
18. В связи с тем, что обстоятельства, требующие отступления, будут, как ожидается, чрезвычайно редкими, а необходимость в отступлении будет предметом значительных споров и субъективной оценки, важно, чтобы пользователи были осведомлены о том, что отчетность организации не соответствует СБУ во всех существенных аспектах. Также важно, чтобы пользователи получили достаточную информацию, позволяющую им делать выводы о том, является ли отступление необходимым и рассчитывать корректировки, которые потребовались бы для приведения отчетности в соответствие со стандартом.  
 
Глава 2. Учетная политика  
 
19. Организация должна выбирать и применять учетную политику таким образом, чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждого применимого СБУ. При отсутствии конкретного требования организация должна вырабатывать политику, обеспечивающую предоставление в финансовой отчетности информации, отвечающей следующим качественным характеристикам:  
1) уместность для пользователей при принятии решений;  
2) надежность, обеспечивающая:  
достоверное представление результатов и финансового положения организации;  
отражение экономического содержания событий и операций, а не только их юридической формы;  
нейтральность (объективна в отношении к различным пользователям);  
осмотрительность;  
полноту во всех существенных отношениях.  
20. Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.  
21. При отсутствии конкретного СБУ руководство организации использует свои суждения при разработке учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности организации. При вынесении такого суждения руководство организации должно принимать во внимание:  
1) требования и рекомендации в СБУ, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;  
2) критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности;  
3) отраслевые правила и нормы в той степени, в какой они соответствуют подпунктам 1) и 2) данного пункта.  
 
Глава 3. Непрерывность деятельности организации  
 
22. При составлении финансовой отчетности руководство должно оценивать способность организации продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться на основе принципа непрерывности деятельности, если только руководство организации не намеревается или не имеет причину рассматривать вероятность того, что организация будет ликвидирована или прекратит свою деятельность. Когда руководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться. Когда финансовая отчетность составляется не на основе принципа непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться, также как и та основа, на которой составлена финансовая отчетность, и причина, по которой организация не считается непрерывно действующей.  
23. При оценке того, выполняется ли принцип непрерывности деятельности, руководство организации должно учитывать всю имеющуюся информацию на будущее, которая должна охватывать, по крайней мере, двенадцать месяцев с отчетной даты. Степень, в которой эта информация принимается во внимание, зависит от фактов в каждом конкретном случае. Когда организация произвела удачные операции и имеет в своем активе свободный доступ к финансовым ресурсам, заключение о том, что принцип непрерывности деятельности выполняется, достигается без проведения подробного анализа. В других случаях руководству, возможно, потребуется рассмотреть факторы, сопряженные с текущей и предполагаемой рентабельностью, графиками погашения обязательств и дополнительными источниками финансирования, прежде чем оно утвердится в применимости принципа непрерывности деятельности организации.  
 
Глава 4. Принцип начисления  
 
24. Организация должна составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денег, согласно принципу начисления.  
25. Согласно принципу начисления, операции и события признаются тогда, когда они произошли (а не по мере поступления или выплаты денег), и регистрируются в регистрах бухгалтерского учета и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Расходы признаются в отчете о доходах и расходах на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и соответствующими статьями доходов. Однако данное сопоставление не допускает признания в бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению активов и обязательств.  
 
Глава 5. Последовательность представления  
 
26. Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного отчетного периода к другому за исключением следующих случаев:  
1) значительного изменения в характере операций организации или когда анализ представления финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;  
2) изменение в представлении требуется СБУ.  
27. Значительное приобретение (выбытие) или анализ финансовой отчетности могут вызвать необходимость изменений в представлении финансовой отчетности. Организация должна вносить изменения в способ представления финансовой отчетности только в том случае, когда измененная структура будет сохраняться, или если выгода от иного представления однозначна. Когда производятся такие изменения в представлении финансовой отчетности, организация пересматривает классификацию своей сравнительной информации в соответствии с пунктом 39.  
 
Глава 6. Существенность и объединение  
 
28. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или функции и не должны представляться отдельно.  
29. Финансовая отчетность является результатом обработки большого количества операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Финальный этап объединения и классификации состоит в представлении сжатых и классифицированных данных, которые формируют статьи либо в самой финансовой отчетности, либо в пояснительной записке. Если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или пояснительной записке. Статья, которая недостаточно существенна для того, чтобы требовалось ее отдельное представление в самой финансовой отчетности, тем не менее, может быть достаточно существенной, чтобы представляться обособленно в пояснительной записке.  
30. Информация считается существенной, если ее нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера статей, оцениваемых в конкретных обстоятельствах ее пропуска. При решении вопроса о том, является ли статья или совокупность статей существенной, характер и размер статей оцениваются совместно. В зависимости от обстоятельств, как характер, так и размер статьи могут быть определяющим фактором. Тем не менее, существенные статьи, отличающиеся по характеру, представляются отдельно.  
31. Существенность предполагает, что конкретные требования по раскрытию СБУ не должны выполняться, если полученная в результате информация несущественна.  
 
Глава 7. Взаимозачет  
 
32. Активы и обязательства не должны взаимозачитываться за исключением случаев, когда это требуется или разрешается другим СБУ.  
33. Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться, если выполняется одно из следующих условий:  
1) СБУ требует или разрешает это;  
2) чистый доход, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате аналогичных операций и событий, не являются существенными. Такие суммы должны объединяться и представляться в соответствии с пунктом 28.  
34. Активы и обязательства, а также доходы и расходы должны представляться в отчетах по отдельности, когда они являются существенными. Взаимозачет, проведенный либо в отчете о доходах и расходах, либо в бухгалтерском балансе за исключением случаев, когда он отражает содержание операции или события, снижает возможности пользователей понимать проведенные операции и оценивать движение денег организации в будущем. Однако, представление в отчетах активов за вычетом, например, суммы сомнительных требований для дебиторской задолженности, не является взаимозачетом.  
35. СБУ 5 “Доход” дает определение доходов, а также устанавливает требования по его оценке и признанию. В процессе своей обычной деятельности организация осуществляет другие операции, которые не приносят доход, но сопутствуют основной деятельности, приносящей доход. Результаты таких операций представляются в отчетах путем взаимозачета любых доходов с соответствующими расходами, возникающими по одной и той же операции тогда, когда их представление отражает содержание операции или события, например:  
1) доходы и расходы от реализации долгосрочных (внеоборотных) активов, в том числе инвестиций и операционных активов представляются в отчетах путем вычитания из поступлений от реализации актива балансовой стоимости актива и соответствующих расходов по его реализации;  
2) затраты, которые возмещаются по условиям договорного соглашения с третьей стороной (например, договор субаренды) зачитываются против соответствующего возмещения;  
3) результаты чрезвычайных событий могут представляться за вычетом соответствующего налога и доли меньшинства с раскрытием валовой суммы в пояснительной записке.  
36. Кроме того, доходы и расходы, возникающие по группе аналогичных операций, представляются в отчетах на нетто-основе, например, положительные и отрицательные курсовые разницы и доходы или расходы, возникающие по инвестициям, которые организация приобретает для перепродажи. Доход и расходы, однако, представляются в отчетах отдельно, если их размер, характер или происхождение таковы, что требуют отдельного раскрытия.  
 
Глава 8. Сравнительная информация  
 
37. Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всех сумм в финансовой отчетности, если только иное не разрешается или не требуется другими СБУ. Сравнительная информация должна раскрываться в пояснительной записке, когда это уместно для понимания финансовой отчетности за отчетный период.  
38. В некоторых случаях информация, представленная в пояснительной записке к финансовой отчетности за предшествующий период (периоды) продолжает быть уместной в отчетном периоде. Например, подробности правового спора, исход которого был неопределенным на последнюю отчетную дату и продолжает оставаться неразрешенным, раскрываются в отчетном периоде. Данная информация необходима пользователям для понимания того, что на последнюю отчетную дату существовала неопределенность, и что в течение отчетного периода предпринимались меры по ликвидации неопределенности.  
39. Когда представление или классификация статей в финансовой отчетности изменены, сравнительные суммы должны быть реклассифицированы, если только это не является практически неосуществимым, чтобы обеспечить сопоставимость с отчетным периодом. Кроме того, раскрытию подлежат характер, сумма и причина любой реклассификации. Когда реклассификация сравнительных сумм является практически нецелесообразной, организация должна раскрывать причину непроведения реклассификации и характер изменений, которые были бы сделаны в случае реклассификации сумм.  
40. В некоторых условиях нецелесообразно проводить реклассификацию сравнительной информации для достижения сопоставимости с отчетным периодом. Например, в предшествущем периоде данные могут быть собраны таким образом, который не позволяет проведение реклассификации, а создание новой информации нецелесообразно. В таких условиях должен раскрываться характер корректировок сравнительных сумм, которые следовало бы сделать. В настоящем стандарте описаны корректировки, необходимые для сравнительной информации вследствие изменения учетной политики, которые применяются ретроспективно.  
 
Раздел 6. Структура и содержание  
 
Глава 9. Введение  
 
41. Настоящий стандарт требует определенных раскрытий в самой финансовой отчетности, раскрытия других статей либо в самой финансовой отчетности, либо в пояснительной записке и устанавливает примерные схемы в приложениях к Стандарту, которым организация может следовать, если они применимы в ее конкретных обстоятельствах. СБУ 4 “Отчет о движении денег” определяет структуру для представления отчета о движении денег.  
42. Настоящий стандарт использует термин “раскрытие” в широком смысле, включающем представление статей, как в самих формах финансовой отчетности, так и в пояснительной записке к ним. Раскрытия, требуемые другими СБУ, выполняются в соответствии с ними. Если иное не установлено настоящим стандартом или другими СБУ, такие раскрытия выполняются или в самой соответствующей форме финансовой отчетности, или в пояснительной записке.  
 
§ 1. Определение форм финансовой отчетности  
 
43. Финансовая отчетность должна быть четко определена и выделена из прочей информации, представляемой организацией пользователям по итогам отчетного периода.  
44. СБУ применяются только к финансовой отчетности, а не прочей информации, представляемой организацией пользователям по итогам отчетного периода. Таким образом, важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением СБУ, от прочей информации, которая может быть полезной для пользователей, но не является предметом настоящего стандарта.  
45. Каждая форма финансовой отчетности должна быть четко определена. Следующая информация должна четко выделяться и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации:  
1) наименование организации в соответствии с учредительными документами;  
2) охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;  
3) отчетную дату или отчетный период финансовой отчетности;  
4) валюта отчетности;  
5) уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.  
46. Требования, приведенные в пункте 45, обычно могут быть выполнены путем представления постраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице финансовой отчетности. Для определения наилучшего способа представления такой информации требуется принятие субъективного решения. Когда финансовая отчетность прочитывается в электронном виде, отдельные страницы могут не использоваться; тогда вышеприведенные заголовки должны появляться с частотой, достаточной, чтобы обеспечить правильное понимание данной информации.  
47. Финансовая отчетность часто более понятна при представлении информации в тысячах или миллионах тенге. Это допустимо только если раскрывается уровень точности представления и не теряется уместная информация.  
 
§ 2. Отчетный период  
 
48. Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, т. е. с 1 января по 31 декабря включительно. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Когда в исключительных случаях, финансовая отчетность отчетная дата организации изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период, продолжительнее или короче, чем один год, организация должна раскрывать в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:  
1) причину использования периода, отличающегося от одного года;  
2) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о доходах и расходах, об изменениях в собственном капитале, о движении денег и соответствующей пояснительной записки не сопоставимы.  
49. В исключительных случаях организация может быть вынуждена или может решить изменить отчетную дату, например, после приобретения организации другой организацией с иной отчетной датой. Когда это имеет место, важно, чтобы пользователи были поставлены в известность о том, что суммы, показанные для текущего периода, и сравнительные суммы не сопоставимы, и что причина изменения отчетного периода раскрыта.  
50. Финансовая отчетность постоянно составляется за период в один календарный год. В пределах срока представления годовой финансовой отчетности собственник вправе устанавливать иную периодичность представления финансовой отчетности.  
 
§ 3. Своевременность  
 
51. Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты. Организация должна представлять свою годовую финансовую отчетность не позднее 30 апреля года следующего за отчетным. Такие факторы, как сложность операций организации, не должны использоваться для оправдания неспособности организации своевременно представлять отчеты. Собственники в пределах указанного срока вправе определять иные сроки представления годовой финансовой отчетности, но реже одного раза в год.  
 
Утвержден приказом Министра финансов  
Республики Казахстан  
от 17 января 2003 года № 14  
 
Глава 9. Введение  
 
41. Настоящий стандарт требует определенных раскрытий в самой финансовой отчетности, раскрытия других статей либо в самой финансовой отчетности, либо в пояснительной записке и устанавливает примерные схемы в приложениях к Стандарту, которым организация может следовать, если они применимы в ее конкретных обстоятельствах. СБУ 4 “Отчет о движении денег” определяет структуру для представления отчета о движении денег.  
42. Настоящий стандарт использует термин “раскрытие” в широком смысле, включающем представление статей, как в самих формах финансовой отчетности, так и в пояснительной записке к ним. Раскрытия, требуемые другими СБУ, выполняются в соответствии с ними. Если иное не установлено настоящим стандартом или другими СБУ, такие раскрытия выполняются или в самой соответствующей форме финансовой отчетности, или в пояснительной записке.  
 
§ 1. Определение форм финансовой отчетности  
 
43. Финансовая отчетность должна быть четко определена и выделена из прочей информации, представляемой организацией пользователям по итогам отчетного периода.  
44. СБУ применяются только к финансовой отчетности, а не прочей информации, представляемой организацией пользователям по итогам отчетного периода. Таким образом, важно, чтобы пользователи могли отделить информацию, которая подготовлена с применением СБУ, от прочей информации, которая может быть полезной для пользователей, но не является предметом настоящего стандарта.  
45. Каждая форма финансовой отчетности должна быть четко определена. Следующая информация должна четко выделяться и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации:  
1) наименование организации в соответствии с учредительными документами;  
2) охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;  
3) отчетную дату или отчетный период финансовой отчетности;  
4) валюта отчетности;  
5) уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.  
46. Требования, приведенные в пункте 45, обычно могут быть выполнены путем представления постраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице финансовой отчетности. Для определения наилучшего способа представления такой информации требуется принятие субъективного решения. Когда финансовая отчетность прочитывается в электронном виде, отдельные страницы могут не использоваться; тогда вышеприведенные заголовки должны появляться с частотой, достаточной, чтобы обеспечить правильное понимание данной информации.  
47. Финансовая отчетность часто более понятна при представлении информации в тысячах или миллионах тенге. Это допустимо только если раскрывается уровень точности представления и не теряется уместная информация.  
 
§ 2. Отчетный период  
 
48. Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, т. е. с 1 января по 31 декабря включительно. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Когда в исключительных случаях, финансовая отчетность отчетная дата организации изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период, продолжительнее или короче, чем один год, организация должна раскрывать в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью:  
1) причину использования периода, отличающегося от одного года;  
2) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о доходах и расходах, об изменениях в собственном капитале, о движении денег и соответствующей пояснительной записки не сопоставимы.  
49. В исключительных случаях организация может быть вынуждена или может решить изменить отчетную дату, например, после приобретения организации другой организацией с иной отчетной датой. Когда это имеет место, важно, чтобы пользователи были поставлены в известность о том, что суммы, показанные для текущего периода, и сравнительные суммы не сопоставимы, и что причина изменения отчетного периода раскрыта.  
50. Финансовая отчетность постоянно составляется за период в один календарный год. В пределах срока представления годовой финансовой отчетности собственник вправе устанавливать иную периодичность представления финансовой отчетности.  
 
§ 3. Своевременность  
 
51. Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты. Организация должна представлять свою годовую финансовую отчетность не позднее 30 апреля года следующего за отчетным. Такие факторы, как сложность операций организации, не должны использоваться для оправдания неспособности организации своевременно представлять отчеты. Собственники в пределах указанного срока вправе определять иные сроки представления годовой финансовой отчетности, но реже одного раза в год.  
 
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28  
Учет нематериальных активов <*>  
 
Сноска. По всему тексту стандарта слова "субъектам", "субъектом", "субъект", "субъекта", "субъекту", "самим субъектом" заменены "организациям", "организацией", "организация", "организации", "организации", "самой организацией" - приказом Министра финансов РК от 4 ноября 2002 года N 558.  
 
Глава 1. Цель и сфера действия  
 
1. Целью данного Положения (стандарта) является определение методики учета нематериальных активов.  
2. Данное Положение (стандарт) не применяется к:  
1) налоговым активам будущих периодов (СБУ 11 "Учет по корпоративному подоходному налогу)";  
2) видам аренды, учитываемым в соответствии с СБУ 17 "Учет аренды";  
3) гудвиллу, возникающему при объединении организаций;  
4) затратам на опытно-конструкторские работы, не удовлетворяющим критериям признания нематериальных активов (СБУ 29 "Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы");  
5) финансовым инструментам;  
6) правам и затратам на геологическую разведку и добычу нефти, природного газа (СБУ 20 "Учет и отчетность нефтегазодобывающей деятельности"), минеральных ресурсов и подобных невосстанавливаемых ресурсов. <*>  
Сноска. Пункт 2 с изменениями - приказом Министра финансов РК от 4 ноября 2002 года N 558.  
 
Глава 2. Определения  
 
3. Нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям, которые:  
1) можно определить;  
2) контролируются организацией; и  
3) от использования которых, организация ожидает получить экономические выгоды в будущем. <*>  
Сноска. Пункт 3 с изменениями - приказом Министра финансов РК от 4 ноября 2002 года N 558.  
4. Денежные активы - это деньги и активы, предназначенные к получению в форме фиксированных или определяемых денежных сумм.  
5. Амортизация - это систематическое распределение амортизируемой суммы нематериального актива в течение срока его полезной службы.  
6. Амортизируемая сумма - это первоначальная стоимость актива за минусом его ликвидационной стоимости. <*>  
Сноска. Пункт 6 с изменениями - приказом Министра финансов РК от 4 ноября 2002 года N 558.  
7. Срок полезной службы:  
1) период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией; или  
2) количество единиц продукции или аналогичных единиц измерения, которые организация планирует получить от использования актива.  
8. Первоначальная стоимость - это сумма выплаченных денег или их эквивалентов либо стоимость в текущих ценах иных компенсаций при приобретении или создании нематериального актива.  
9. Балансовая стоимость - это сумма отражения нематериального актива в финансовой отчетности, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.  
10. Ликвидационная стоимость - это сумма, которую организация ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.  
11. Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен нематериальных активов между осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.  
12. Рынок считается активным, если только существуют следующие условия:  
1) товары, продаваемые на рынке однородны;  
2) как правило, в любое время можно найти желающих вступить в сделку продавцов и покупателей;  
3) цены на подобные продаваемые и покупаемые товары доступны для населения (публикуются).  
 
Глава 3. Признание и первоначальная оценка нематериальных активов  
 
13. Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она:  
1) соответствует определению нематериального актива (см.п.3); и  
2) отвечает критериям признания нематериальных активов (см.п.14).  
14. Нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда:  
1) высока вероятность того, что организация получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом; и  
2) можно достоверно определить стоимость актива.  
15. Нематериальный актив в момент признания оценивается по первоначальной стоимости.  
 
Возможные будущие экономические выгоды  
 
16. Будущие экономические выгоды, непосредственно связанные с данным нематериальным активом будут получены в случае, если:  
1) определена роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;  
2) есть способность и намерение организации использовать данный актив;  
3) существуют адекватные технические, финансовые и другие ресурсы, позволяющие организации получить ожидаемые будущие экономические выгоды.  
17. Организация оценивает вероятность получения будущих экономических выгод, используя обоснованные и подтвержденные предположения, представляющие наиболее приближенную оценку руководства о возможных экономических условиях, которые будут существовать в течение срока полезной службы актива. Особое значение придается доказательствам, которые могут быть проверены объективно.  
 
Глава 4. Точное измерение первоначальной стоимости  
 
18. Измерение первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, приобретены нематериальные активы со стороны или созданы самой организацией.  
 
Параграф 1. Приобретение  
 
19. Нематериальные активы приобретаются в результате покупки, объединения (присоединения) организаций, за счет государственной субсидии, обмена. <*>  
Сноска. Пункт 19 с изменениями - приказом Министра финансов РК от 4 ноября 2002 года N 558 .  
 
Покупка  
 
20. Первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретенного в результате покупки за деньги или их эквиваленты признается сумма фактических затрат организации на его покупку, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы и любые другие затраты, непосредственно связанные с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению.  
 
Приобретение в результате объединения организаций  
 
21. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных как часть объединения (присоединения) организаций, признается по стоимости реализации. Если стоимость реализации нематериальных активов, приобретенных как часть объединения (присоединения) организаций достоверно определить невозможно, актив не признается как отдельный нематериальный актив, но включается в гудвилл.  
Покупатель признает нематериальную статью как нематериальный актив, если она отвечает определению и критериям признания нематериальных активов, даже если она не была признана как нематериальный актив в финансовой отчетности приобретаемой организации. <*>  
Сноска. Пункт 21 с изменениями - приказом Министра финансов РК от 4 ноября 2002 года N 558.  
 
Гудвилл, созданный внутри организации  
 
22. Гудвилл, созданный внутри организации не должен признаваться как актив.  
 
Приобретение за счет государственной субсидии  
 
23. Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных от государства бесплатно, за номинальную сумму или приобретенных за счет государственной субсидии признается по стоимости реализации, которая является достоверной, если она определена с учетом активного рынка для данного вида нематериальных активов. При отсутствии активного рынка для данного вида нематериальных активов их первоначальная стоимость признается по нулевой или номинальной стоимости либо по сумме фактических затрат, связанных с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению, если таковые имеются.  
 
Обмен  
 
24. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на неаналогичный актив, признается по стоимости реализации полученного в обмен актива, скорректированной на сумму полученных или уплаченных денег. Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретенного в результате обмена на аналогичный актив или на долю участия в аналогичном активе признается по балансовой стоимости обмененного актива. Такой обмен считается сделкой, не приносящей доход.  
 
Параграф 2. Создание  
 
25. Первоначальная стоимость нематериального актива, созданного самой организацией признается по сумме фактических прямых затрат и накладных расходов, которые могут быть разнесены на разумной основе на создание и подготовку актива к использованию по назначению, понесенных с момента соответствия нематериальной статьи определению и критериям признания нематериальных активов. Расходы на создание нематериальной статьи, понесенные до момента ее соответствия определению и критериям признания нематериальных активов, в первоначальную стоимость актива не включаются и признаются расходами того отчетного периода, когда они понесены.  
 
Глава 5. Признание расходов  
 
26. За исключением случаев объединения организаций, затраты по неденежным нематериальным статьям признаются как расход, в том отчетном периоде, когда понесены, если они:  
1) не относятся к нематериальным статьям, учет которых осуществляется в соответствии с другими стандартами бухгалтерского учета (см. п. 2); или  
2) не составляют часть стоимости нематериального актива, который отвечает определению и критериям признания нематериальных активов.  
27. Затраты, понесенные при приобретении или создании нематериальной статьи, которые были первоначально признаны как расход, не должны признаваться как часть стоимости нематериального актива на более позднюю дату.  
 
Глава 6. Последующие затраты  
 
28. Последующие затраты, связанные с нематериальным активом должны признаваться как расход того отчетного периода, в котором они понесены, если только:  
1) отсутствует доказательство того, что эти затраты будут способствовать увеличению активом непосредственно относимых к нему будущих экономических выгод; и  
2) эти затраты не могут быть измерены и отнесены с большой степенью достоверности к данному активу.  
При соблюдении данных условий, последующие затраты, связанные с нематериальным активом включаются в его балансовую стоимость.  
 
Глава 7. Оценка, следующая за первоначальным признанием  
 
29. Нематериальный актив после первоначального признания в качестве актива отражается по первоначальной стоимости за минусом накопленной амортизации.  
 
Глава 8. Амортизация  
Срок амортизации  
 
30. Амортизируемая сумма нематериального актива систематически распределяется на основе наиболее приближенной оценки срока его полезной службы. Срок полезной службы нематериального актива не должен превышать срока деятельности организации с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан или договором.  
 
Методы начисления амортизации  
 
31. Используемый метод начисления амортизации нематериального актива должен отражать модель потребления экономических выгод от использования актива. Если модель потребления экономических выгод от использования актива достоверно определить невозможно, следует применять метод равномерного (прямолинейного) списания. Амортизация начисляется при готовности нематериального актива к использованию по назначению.  
Амортизируемая сумма признается как расход, если она не включена в балансовую стоимость другого актива.  
 
Ликвидационная стоимость  
 
32. Ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если:  
1) нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или  
2) не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:  
ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок; и  
нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы актива.  
 
Пересмотр срока полезной службы и метода начисления амортизации  
 
33. Срок полезной службы и используемый метод начисления амортизации актива пересматриваются на каждую дату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службы актива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизации должен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение в ожидаемой модели потребления экономических выгод от использования актива необходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшего изменения. Изменения срока полезной службы или метода начисления амортизации нематериального актива учитываются как изменение учетных оценок путем корректировки амортизируемой суммы для текущего и будущего отчетных периодов.  
 
Глава 9. Выбытие и реализация  
 
34. Нематериальный актив списывается с бухгалтерского баланса при его выбытии или, если не ожидается получение никаких экономических выгод от его использования или последующего выбытия.  
35. Доходы или убытки, полученные от выбытия нематериального актива, определяются как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за минусом расходов по выбытию, которая признается как доход или расход в отчете о доходах и расходах. <*>  
Сноска. Пункт 35 с изменениями - приказом Министра финансов РК от 4 ноября 2002 года N 558.  
 
Глава 10. Раскрытия  
 
36. В финансовой отчетности должна раскрываться учетная политика, принятая для учета нематериальных активов, а также по каждому виду нематериальных активов:  
1) используемый метод начисления амортизации;  
2) срок полезной службы или используемые нормы амортизации;  
3) общая балансовая стоимость и накопленная сумма амортизации на начало и конец отчетного периода всех имеющихся у организации нематериальных активов;  
4) изменения в балансовой стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода в результате поступлений от объединения организаций;  
5) изменения в балансовой стоимости нематериальных активов на начало и конец отчетного периода в результате выбытия и других движений;  
6) сумма амортизации нематериальных активов, накопленная в течение отчетного периода;  
7) балансовая стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.  
37. Организация раскрывает характер и результат изменения учетных оценок нематериальных активов, которые имели существенные материальные последствия в отчетном периоде или будут их иметь в последующие периоды.  
Подобное раскрытие может вытекать из изменения оценки срока полезной службы или метода начисления амортизации.  
38. В финансовой отчетности также раскрывается:  
1) вид, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации нематериальных активов, балансовая стоимость которых превышает пять процентов всех активов организации;  
2) общая балансовая стоимость нематериальных активов, по которым существуют ограничения на право владения, а также общая стоимость нематериальных активов, переданных в качестве гарантии по обязательствам;  
3) сумма обязательств по приобретенным нематериальным активам.  
39. Финансовая отчетность должна раскрывать сумму затрат, которые были признаны расходом в отчетном периоде, и которые могут быть непосредственно отнесены или включены на разумной основе в:  
1) затраты на программное обеспечение;  
2) затраты на рекламу и рекламную кампанию;  
3) затраты, понесенные при создании организации;  
4) любые другие значительные суммы затрат, понесенные в связи с приобретением, накоплением, усилением или поддержанием нематериальных активов, в результате которых ожидается приток будущих экономических выгод.  
 
Прочая информация  
 
40. Организация представляет краткое описание:  
1) значительных нематериальных статей, удовлетворяющих критериям признания нематериальных активов на дату составления финансовой отчетности, но признанных расходом в предыдущем отчетном периоде;  
2) видов деятельности, направленных на создание или усиление нематериальных активов, от которых ожидается приток будущих экономических выгод: исследования, рекламная кампания и другие виды деятельности.  
 
Переходные положения  
 
41. Если принятие данного стандарта представляет изменения в учетной политике, организация может, но не обязана применить требования по признанию нематериальных активов, изложенные в данном стандарте для предыдущих отчетных периодов. Применение требований по признанию нематериальных активов для предыдущих периодов подлежит раскрытию. <*>  
Сноска. Пункт 41 с изменениями - приказом Министра финансов РК от 4 ноября 2002 года N 558. 

УЧЕТ АРЕНДЫ <*>  
 
Сноска. По всему тексту стандарта заменены слово "имущества" словом "активов", слово "имущество" словом "активы", слово "сданного" словом "сданных", слова "процентная ставка" словами "ставка вознаграждения", слова "полезного функционирования" словами "полезной службы", слово "процентов" словом "вознаграждения", слово "сдаваемое" словом "сдаваемые", слово "отражается" словом "отражаются", слова "финансовых отчетах" словами "финансовой отчетности" - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568.  
 
Цель и сфера действия  
 
1. Целью данного стандарта является определение порядка учета аренды, осуществляемого организациями. Стандарт не распространяется на следующие особые виды аренды:  
арендные договора, связанные с разработкой и использованием природных ресурсов, таких как нефть, газ, строительный лес, металлы и другие минеральные ресурсы; лицензионные договора по таким статьям, как фильмы, видеофильмы, пьесы, рукописи, патенты и авторские права. <*>  
Сноска. Пункт 1 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568 .  
 
Определения  
 
2. Аренда - предоставление арендодателем арендатору за плату активов во временное владение и пользование.  
3. Финансируемая аренда - передача арендатору большей части выгод и рисков, связанных с правом собственности на активы. При этом арендатор арендованные активы отражает в своем балансе. Само право собственности на арендный период может передаваться или не передаваться. <*>  
Сноска. Пункт 3 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568 .  
4. Текущая аренда - любая другая аренда за исключением финансируемой.  
5. Неотменяемая (безотзывная) аренда - это аренда, которую можно прервать только:  
при появлении какого-то непредвиденного события; с разрешения арендодателя;  
в случае заключения нового арендного договора на те же или подобные активы с тем же арендодателем;  
если в начале срока аренды выплачивается дополнительная сумма, которая является достаточной компенсацией за прекращение аренды. <*>  
Сноска. Пункт 5 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568 .  
6. Срок аренды - неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду активов, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.  
7. Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.  
8. Минимальные арендные платежи - платежи, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также:  
со стороны арендатора - любые суммы, гарантированные им или стороны, связанной с ним;  
со стороны арендодателя - любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.  
9. Стоимость реализации - сумма, за которую активы могут быть обменены между осведомленными, готовыми к сделке независимыми сторонами.<*>  
Сноска. Пункт 9 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568 .  
10. Срок полезной службы активов характеризуется:  
периодом времени, в течение которого предполагается получить экономическую выгоду от использования активов; или ожидаемым количеством выпущенной продукции, полученным от использования активов.  
11. Негарантированная остаточная стоимость - это часть остаточной стоимости сданных в аренду активов (определенная в начале аренды), реализацию которой арендодатель не гарантирует или реализацию которой гарантирует только сторона, связанная с арендодателем.  
12. Валовое капиталовложение в аренду - совокупная сумма минимальных арендных платежей по финансируемой аренде, полученных арендодателем плюс негарантированная остаточная стоимость активов.  
13. Нереализованный доход - разница между валовым капиталовложением арендодателя в аренду и дисконтированной стоимостью активов, сдаваемых в аренду на данный момент. <*>  
Сноска. Пункт 13 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568 .  
14. Чистые капиталовложения в аренду - разница между валовым капиталовложением арендодателя в аренду и нереализованным доходом.  
15. Предусмотренная ставка вознаграждения при аренде - ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость активов в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и не гарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованных активов. <*>  
Сноска. Пункт 15 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568 .  
16. Приростная ставка вознаграждения на заемный капитал арендатора:  
ставка вознаграждения, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду; или ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.  
17. Риск подразумевает - возможность возникновения убытков вследствие непредусмотренных ситуаций, таких как, например: простоя оборудования, применения устаревшей технологии, неполучения ожидаемого дохода.  
18. Выгода представляет собой ожидаемый доход от использования активов в течение срока их полезной службы, а также от повышения его стоимости или от реализации по ликвидационной стоимости. <*>  
Сноска. Пункт 18 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568 .  
 
Учет аренды  
Учет аренды в финансовой отчетности арендаторов  
Финансируемая аренда  
 
19. В бухгалтерском учете арендатора арендуемые активы учитываются как актив, а причитающиеся к уплате арендные платежи - как обязательства.  
В начале срока аренды обязательства по арендным платежам записываются по стоимости реализации или по дисконтированной стоимости арендных платежей, если она ниже стоимости реализации.  
При расчете дисконтированной стоимости арендных платежей коэффициентом дисконтирования является предусмотренная ставка вознаграждения аренды. Если ее невозможно определить, используется приростная ставка вознаграждения на заемный капитал арендатора. <*>  
Сноска. Пункт 19 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568.  
20. Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату вознаграждения) и платы, сокращающую балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства). Плата за финансирование признается в течение всего срока аренды, на основе постоянной ставки вознаграждения, применяемой к балансовой стоимости арендного обязательства каждого отчетного периода. <*>  
Сноска. Пункт 20 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568.  
21. Расходы на выплату вознаграждения и расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.  
Начисление износа на арендованные активы производится в соответствии с методами, предусмотренными Стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств". <*>  
Сноска. Пункт 21 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568.  
22. Если нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности на активы перейдет к арендатору, на амортизируемые активы начисляется полностью вся сумма амортизации в течение более короткого из двух периодов: периода аренды, или срока полезной службы. <*>  
Сноска. Пункт 22 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568.  
 
Текущая аренда  
 
23. Расходы по арендной плате признаются в каждом отчетном периоде систематически в течение срока аренды.  
 
Учет аренды в финансовой отчетности арендодателей  
Финансируемая аренда  
 
24. Активы, сдаваемые в аренду, отражаются в бухгалтерском балансе как дебиторская задолженность, равная чистому капиталовложению в аренду. Арендные платежи в части дохода признаются арендодателем как доход от капиталовложений в аренду в каждом отчетном периоде.  
25. Производитель или дилер-арендодатель должен включать доход или убыток от реализации в доход в соответствии с политикой, которой обычно придерживается предприятие по отношению к продаже.  
 
Текущая аренда  
 
26. Активы, сдаваемые в текущую аренду, отражаются в бухгалтерском балансе арендодателя по статье "Основные средства". Начисление амортизации на активы, сдаваемые в аренду производится в соответствии с методами, предусмотренными Стандартом бухгалтерского учета 6 "Учет основных средств".  
27. Арендный доход признается на равномерной основе в течение всего срока аренды, если только другая систематическая основа не является более приемлемой для отражения временных характеристик получения дохода, как это предусмотрено в договоре.  
 
Аренда земли  
 
28. Аренда земли классифицируется как текущая или финансируемая аренда в таком же порядке, как и аренда других активов. Однако, особенность земли, как вида собственности, состоит в том, что она обычно имеет неопределенный срок полезной службы. Если не предполагается, что право собственности переходит к арендатору к концу срока аренды, то арендатор не несет основные риски и не получает выгод, связанных с правом владения. Такая аренда классифицируется как текущая. <*>  
Сноска. Пункт 28 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568 .  
 
Учет операций по реализации активов с получением их обратно в аренду  
 
29. Если сделка по продаже активов с последующей арендой приводит к финансируемой аренде, любой доход от реализации, превышающий балансовую стоимость, не должен быть немедленно признан как доход в финансовой отчетности продавца-арендатора. Если такой доход признан, он должен быть отсрочен и амортизирован в течение всего срока аренды.  
30. Если же сделка по реализации активов с последующей арендой приводит к текущей аренде, а арендные платежи и стоимость реализации устанавливаются исходя из текущей стоимости, то любой доход или убыток следует признавать в момент сделки, так же как при обычной реализации активов. Если стоимость реализации не соответствует текущей стоимости, то полученный доход (сумма превышения над текущей стоимостью активов) или убыток (сумма, полученная в результате реализации ниже текущей стоимости) следует отсрочить и признавать в течение арендного периода.  
 
Раскрытие  
 
31. В финансовой отчетности арендатора следует раскрывать:  
общую стоимость активов, взятых в финансируемую аренду;  
текущие и долгосрочные обязательства по аренде активов;  
обязательства по минимальным арендным платежам при финансируемой аренде и при неотменяемой (безотзывной) текущей аренде со сроком более одного года (должны быть раскрыты в краткой форме с указанием сумм и сроков осуществления платежей);  
право выбора на продление аренды или выкупа активов, непредвиденные арендные платежи и другие непредвиденные обязательства, вытекающие из договора. <*>  
Сноска. Пункт 31 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 12 ноября 2002 года N 568 .  
32. В финансовой отчетности арендодателя следует раскрывать:  
валовые капиталовложения в финансируемую аренду;  
нереализованный доход от сданных активов в аренду;  
негарантированную остаточную стоимость сданных в аренду активов;  
стоимость активов, а также связанные с ней накопленные амортизационные отчисления за отчетный период по видам активов.  
 
 
СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 23  
УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА  
 
ЦЕЛЬ И СФЕРА ДЕЙСТВИЯ  
 
1. Целью данного стандарта является определение порядка ведения учета и составления отчетности для субъектов малого предпринимательства. < 1 >  
 
2. Действие данного стандарта не распространяется на кредитные и страховые организации, инвестиционные и негосударственные пенсионные фонды.  
 
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ  
 
3. Субъектами малого предпринимательства являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов в среднем за год не свыше шестидесяти тысячекратного расчетного показателя.  
 
4. Субъектами малого предпринимательства могут быть индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, а также юридические лица в следующих организационно-правовых формах:  
 
полное товарищество;  
коммандитное товарищество;  
товарищество с ограниченной ответственностью;  
товарищество с дополнительной ответственностью;  
производственный кооператив.  
5. В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона от 26 декабря 1995 года N 2732 "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета на субъектах малого предпринимательства возлагается на его руководителя и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, за нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Казахстан.  
 
ОПРЕДЕЛЕНИЯ  
 
6. Метод начисления - это метод, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.  
 
7. Модифицированный метод начисления - это метод, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются) по поступлению денег, а расходы и убытки, когда они понесены.  
 
ВЕДЕНИЕ УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ 
 
8. Индивидуальные предприниматели ведут учет своей деятельности в порядке, определяемом налоговым законодательством.  
 
9. Индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной государственной регистрации < 2 > (далее - предприниматели) отражают суммы доходов и расходов за отчетный период в книге, которая выдается налоговыми органами по месту регистрации.  
 
10. Хозяйственные операции отражаются в книге в хронологическом порядке (на основании первичных документов) позиционным способом без применения двойной записи и Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта.  
 
11. При ведении книги предприниматель должен использовать доступный язык для каждого пользователя информации. В случае использования сокращений, закодированных записей и символов их значение должно ясно поясняться в каждом конкретном случае.  
 
12. Книга открывается на один календарный год и должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена оттиском печати налогового органа. На последней странице записывается количество листов, которое заверяется подписью предпринимателя.  
 
13. Предприниматель, использующий труд наемных работников на постоянной основе для учета расчетов по оплате труда наряду с книгой должен также вести расчетную ведомость, которая одновременно является платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы (приложение 1).  
 
14. На предпринимателей не распространяется требование о составлении и представлении финансовой отчетности.  
 
ВЕДЕНИЕ УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ - СУБЪЕКТАМИ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА  
 
15. Юридические лица - субъекты малого предпринимательства (далее - субъекты), применяющие упрощенную систему определения налоговой базы, отражают свои хозяйственные операции в регистре (по форме, устанавливаемой налоговым органом) без применения способа двойной записи, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и иных требований, предусмотренных стандартами бухгалтерского учета.  
 
16. Хозяйственные операции оформляются посредством первичных учетных документов, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:  
 
 
1) наименование документа (формы);  
2) дата составления;  
3) содержание хозяйственной операции;  
4) измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);  
5) наименование должностных лиц;  
6) ответственные за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;  
7) личные подписи и их расшифровки.  
17. Субъекты, не применяющие упрощенную систему налоговой базы отражают хозяйственные операции в учете на основе двойной записи, ведут учет и составляют отчетность с учетом нижеприведенных требований:  
 
1) Признание дохода и расхода;  
 
При определении дохода и расхода может использоваться либо метод начисления, либо модифицированный метод начисления.  
 
2) Учет основных средств;  
 
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактические произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств.  
 
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов. Переоценка может производиться по правилам налогового законодательства.  
 
В момент выбытия объекта сумма переоценки относится на нераспределенный доход.  
 
Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:  
 
а) метод равномерного (прямолинейного) списания. При этом сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:  
 
срока полезной службы основных средств или предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством;  
 
б) метод и правила, применяемые в налоговом законодательстве.  
 
При этом на расходы субъекта относятся суммы амортизационных отчислений, равные суммам, определяемым в налоговых целях.  
 
Последующие капитальные вложения (затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение) в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от их использования. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания их технического состояния, должны признаваться как расходы периода, в котором они были произведены.  
 
3) Учет товарно-материальных запасов;  
 
Оценка себестоимости товарно-материальных запасов производится по методу средневзвешенной стоимости.  
 
Себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в котором признается связанный с ним доход.  
 
В финансовой отчетности товарно-материальные запасы отражаются по фактической себестоимости.  
 
4) Учет финансовых инвестиций;  
 
В бухгалтерском учете и финансовой отчетности финансовые инвестиции отражаются по покупной стоимости.  
 
5) Учет по подоходному налогу;  
 
Налоговый платеж по подоходному налогу, представленный в финансовой отчетности, соответствует подоходному налогу, заявленному в налоговых целях.  
 
6) Формы регистров бухгалтерского учета;  
 
Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документов и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, субъект может вести:  
 
а) книгу учета хозяйственных операций;  
 
б) регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ряд ведомостей.  
 
Книга учета хозяйственных операций (приложение 2) применяется субъектами, не осуществляющими производство продукции (работ), связанного с большими затратами материальных ресурсов.  
 
Книга учета хозяйственных операций является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта на определенную дату и составить финансовую отчетность. Она содержит все применяемые субъектом бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.  
 
Наряду с книгой учета хозяйственных операций для учета расчетов по оплате труда с работниками субъект ведет расчетную ведомость по оплате труда, аналогичную расчетной ведомости, применяемой индивидуальными предпринимателями (пункт 13).  
 
Субъекты, осуществляющие производство продукции, работ и услуг, могут применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:  
 
 
Ведомость учета денег - форма В-1 (приложение 3);  
Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма В-2 (приложение 4);  
Ведомость учета с подотчетными лицами - форма В-3 (приложение 5);  
Ведомость учета товарно-материальных запасов - форма В-4 (приложение 6);  
Ведомость учета оплаты труда - форма В-5 (приложение 7);  
Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма В-6 (приложение 8);  
Ведомость учета затрат отчетного периода - форма В-7 (приложение 9);  
Ведомость учета движения основных средств и нематериальных активов - форма В-8 (приложение 10);  
Ведомость учета амортизационных отчислений - форма В-9 (приложение 11);  
Ведомость расчетов с покупателями и заказчиками - формы В-10, В-10а (приложения 12,13);  
Ведомость учета финансовых инвестиций - форма В-11 (приложение 14).  
Обобщение итогов по оборотам в применяемых ведомостях производится в сводной ведомости по форме В-12 или В-12а (приложения 15,16) на основании которой составляется бухгалтерский баланс.  
Сводная ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.  
 
Для определения финансового результата за отчетный период субъект использует таблицу расчета чистого дохода (приложение 17), на основании которой составляется Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Порядок заполнения ведомостей приведен в приложении 18.  
 
Кроме вышеуказанных регистров субъекты могут применять журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, утвержденную приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 24 ноября 1997 года N 72.  
 
7) Составление финансовой отчетности;  
 
Субъекты представляют финансовую отчетность, состоящую из Бухгалтерского баланса и Отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств в сроки, предусмотренные для представления декларации по подоходному налогу.  
 
Бухгалтерский баланс отражает имеющиеся у субъекта активы, собственный капитал, обязательства. Субъекты в бухгалтерском балансе могут не классифицировать активы и обязательства на долгосрочные и текущие. Бухгалтерский баланс может содержать следующие показатели:  
 
В разделе "Активы"  
 
Нематериальные активы < 3 > Основные средства  
Накопленный износ по основным средствам < 4 >  
Товарно-материальные запасы < 5 >  
Счета к получению  
Расходы будущих периодов  
Авансовые платежи  
Финансовые инвестиции  
Денежные средства  
 
В разделе "Собственный капитал"  
 
Уставный капитал  
Сумма переоценки основных средств  
Резервный капитал  
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)  
 
В разделе "Обязательства"  
 
Кредиты  
Счета к оплате  
Задолженность по налогам  
Прочая кредиторская задолженность  
 
Субъекты могут составлять Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности по двум форматам.  
 
Первый формат содержит следующие показатели:  
Доход от реализации продукции (работ, услуг)  
Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)  
Валовый доход  
Расходы периода < 6 >  
Прочие доходы (убытки)  
Доход (убыток) до налогообложения  
 
Суммы корректировок бухгалтерского дохода в соответствии с правилами налогообложения  
 
Налогооблагаемый доход  
Подоходный налог  
Чистый доход (убыток)  
 
Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущем периоде налоговой ставке.  
 
Второй формат содержит следующие показатели:  
 
Доход  
 
от реализации  
прочий доход  
 
Расходы, подлежащие вычету  
 
приобретенные товарно-материальные запасы, услуги  
изменения в товарно-материальных запасах  
оплата труда  
отчисления на социальное страхование  
амортизационные отчисления  
прочие  
 
Расходы, не подлежащие вычету  
 
штрафные санкции, внесенные в бюджет  
расходы работодателя, являющиеся прямым или косвенным доходом работников, и не связанные с предпринимательской деятельностью  
 
прочие  
 
Всего расходов от обычной деятельности  
Доход от обычной деятельности до налогообложения  
Подоходный налог  
Чистый доход (убыток)  
 
Подоходный налог определяется от налогооблагаемого дохода, рассчитанного как разность между совокупным доходом и расходами, подлежащими вычету.  
 
В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.  
 
Если при составлении финансовой отчетности в текущем отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущий период, то корректировка этих ошибок, в том числе существенных, включается при определении чистого дохода или убытка за текущий период.  
 
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ  
 
18. Данный стандарт бухгалтерского учета вступает в силу с 1 января 1998 года.  
 
1 - К субъектам малого предпринимательства относятся субъекты, определенные в пункте 3 статьи 3 Закона Республики Казахстан от 19 июня 1997 года "О государственной поддержке малого предпринимательства".  
2 - Пункт 1 статьи 9 Закона Республики Казахстан от 19 июня 1997 года N 135-1 "Об индивидуальном предпринимательстве".  
3 - За минусом амортизации.  
4 - В валюту баланса не включается.  
5 - Указать ТМЗ, имеющие большой удельный вес.  
6 - Включают: общие и административные расходы, расходы по реализации, расходы на выплату процентов. 

б утверждении  стандарта бухгалтерского учета N 21 "Финансовая отчетность банков"  
 
Глава 6. Отчет о движении денег  
 
1. Представление отчета о движении денег  
 
53. Отчет о движении денег должен раскрывать сведения о потоках денег за отчетный период, классифицируемые по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.  
54. Классификация по видам деятельности позволяет пользователям оценить влияние каждого вида деятельности на финансовое положение банка, сумму его денег и их эквивалентов, а также взаимосвязь между видами деятельности.  
55. При составлении отчета о движении денег могут возникнуть вопросы, связанные с взаимозачетом денежных потоков, валютными денежными потоками, неденежными операциями и прочими аспектами, разъяснения по которым приводятся в параграфах 5-14 настоящей главы.  
 
2. Операционная деятельность  
 
56. Величина потоков денег, возникающих в результате операционной деятельности, позволяет судить о степени, в которой операции банка производят достаточные потоки денег для погашения займов, выплаты дивидендов, сохранения операционных возможностей и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования. Информация о конкретных статьях первоначальных операционных потоков денег, в сочетании с другой информацией, очень полезна для прогнозирования будущих денежных потоков от операционной деятельности.  
57. Возникновение потоков денег от операционной деятельности связано главным образом с основной (банковской), приносящей доход деятельностью банка. Эти потоки являются результатом операций и других событий, принимаемых в расчет при определении чистого дохода или убытка. Примерами потоков денег от операционной деятельности являются:  
1) денежные поступления и платежи, связанные с банковской деятельностью;  
2) денежные поступления и платежи, связанные с операциями, разрешенными законодательством Республики Казахстан к проведению банками, при наличии у последних соответствующей лицензии;  
3) платежи поставщикам за товары и услуги;  
4) платежи служащим и от их лица;  
5) денежные выплаты или возврат подоходного налога, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.  
58. Предоставление займов и привлечение вкладов (депозитов) банками классифицируются как операционная деятельность, поскольку они относятся к основной, приносящей доход деятельности банка.  
59. Потоки денег от операционной деятельности банк должен представлять, используя косвенный метод, при котором чистый доход или убыток за отчетный период корректируется с учетом результатов операций, не повлекших денежных потоков, любых отсрочек или начислений операционных денежных поступлений или платежей прошлых или будущих периодов, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денег.  
60. При косвенном методе чистый поток денег от операционной деятельности определяется путем корректировки чистого дохода или убытка за отчетный период с учетом следующего:  
1) произошедших в течение отчетного периода изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности;  
2) неденежных статей, таких как износ, отчисления на создание резервов, отсроченные налоги, нереализованные доходы или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные доходы зависимых организаций, и доля меньшинства; и  
3) всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.  
Чистый денежный поток от операционной деятельности, при использовании косвенного метода, может быть представлен посредством отражения доходов и расходов, раскрытых в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности и изменений в течение отчетного периода в запасах и суммах к получению и оплате, возникающих от операционной деятельности.  
 
3. Инвестиционная деятельность  
 
61. Необходимость отдельного раскрытия движения денег от инвестиционной деятельности вызвана тем, что информация о таких потоках показывает направление расходов, производимых для обеспечения будущего дохода и потоков денег. Основные виды валовых поступлений и выбытий денег от инвестиционной деятельности должны представляться отдельно. Примерами потоков денег от инвестиционной деятельности банка являются:  
1) платежи для приобретения основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;  
2) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;  
3) платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других юридических лиц и долей участия в совместных предприятиях (не относящихся к эквивалентам денег и не предназначенных для торговли);  
4) денежные поступления от продажи долевых или долговых инструментов других юридических лиц и долей участия в совместных предприятиях (не относящихся к эквивалентам денег и не предназначенных для торговли).  
Классификация потоков денег, связанных с хеджированием определенных статей, аналогична классификации потоков, связанных с хеджируемыми статьями.  
 
4. Финансовая деятельность  
 
62. Отдельное раскрытие потоков денег, возникающих от финансовой деятельности, позволяет прогнозировать претензии от юридических и физических лиц, предоставляющих капитал для банка, на будущие потоки денег. Основные виды валовых поступлений и выбытий денег от финансовой деятельности должны представляться отдельно. Примерами потоков денег, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:  
1) денежные поступления от эмиссии акций;  
2) денежные выплаты владельцам для приобретения или погашения акций банка;  
3) денежные поступления от выпуска долговых обязательств.  
 
5. Взаимозачет денежных потоков  
 
63. Потоки денег, являющиеся результатом операций, приведенных ниже, могут представляться в отчете о движении денег по нетто-методу:  
1) поступления и выплаты денег, связанные с принятием и возвратом вкладов (депозитов) с фиксированным сроком погашения;  
2) размещение денег во вклады (депозиты) в других банках и погашение (возврат) этих вкладов (депозитов); и  
3) предоставление денег в качестве займов клиентам и погашение (возврат) этих займов.  
 
6. Валютные денежные потоки  
 
64. Потоки денег, возникшие в результате проведения операций в иностранной валюте, отражаются в тенге, путем применения к сумме в иностранной валюте курса на дату возникновения движения денег, принятого учетной политикой банка.  
65. Потоки денег в иностранной валюте дочерней организации, не являющейся резидентом Республики Казахстан, должны пересчитываться в тенге по курсам на дату возникновения движения денег, принятым учетной политикой банка.  
66. Нереализованные доходы и убытки от изменения курсов иностранных валют, не являются движением денег. При этом, влияние курса, принятого учетной политикой банка, на деньги и их эквиваленты, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляется в отчете о движении денег для согласования сумм денег и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Сумма нереализованного дохода или убытка от изменения курсов иностранных валют представляется отдельно от потоков денег, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разности, при наличии таковых, если потоки денег показываются в отчетности по курсам, принятым учетной политикой банка, на конец периода.  
 
7. Чрезвычайные события  
 
67. Потоки денег, возникшие в результате чрезвычайных событий, классифицируются как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность, в зависимости от их принадлежности к той или иной категории, и раскрываются раздельно. Это содействует пониманию пользователями природы и воздействия таких событий на имеющиеся и будущие потоки денег банка.  
 
8. Вознаграждение  
 
68. Потоки денег от полученных и выплаченных вознаграждений, классифицируемые банком в качестве операционной деятельности, должны раскрываться раздельно.  
 
9. Подоходный налог  
 
69. Денежные потоки, возникновение которых связано с подоходным налогом, раскрываются отдельно и относятся к категории денежных потоков от операционной деятельности, за исключением случаев, когда они относятся непосредственно к инвестиционной или финансовой деятельности.  
70. Уплата подоходного налога производится по различным операциям, денежные потоки по которым могут относиться к операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Несмотря на то, что расходы по налогам могут возникать по операциям, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности, часто бывает трудно определить денежный поток непосредственно относящийся к уплате налога, так как такие потоки могут возникать в период, отличающийся от периода, в котором была проведена налогооблагаемая операция. Учитывая такие затруднения, потоки денег по уплате налога часто относят к операционной деятельности. Однако, при отсутствии таких затруднений, налоговые денежные потоки относятся к соответствующей категории (финансовой или инвестиционной), к которой был отнесен денежный поток по операции, подлежащей налогообложению. В случаях, когда налоговый денежный поток относится к более чем одной категории деятельности, раскрывается общая сумма уплаченного налога.  
 
10. Инвестиции в дочерние и зависимые организации и в доли участия в совместной деятельности  
 
71. Банк, имеющий инвестиции в дочерней или зависимой организации, учитываемые по методу стоимости или долевого участия, при представлении информации о них в отчете о движении денег, ограничивается сведениями о денежных потоках между банком и дочерней или зависимой организацией, например, о денежных потоках по дивидендам и займам.  
72. Банк, имеющий долю участия в совместной деятельности, представляемую в отчетности с использованием метода пропорциональной консолидации, в консолидированный отчет о движении денег включает пропорциональную долю денежных потоков совместно контролируемого юридического лица. При использовании для представления в отчетности доли участия в совместной деятельности метода участия, в отчет о движении денег включаются денежные потоки, связанные с инвестициями банка в совместно контролируемое юридическое лицо, распределения и другие выплаты или поступления между банком и совместно контролируемым юридическим лицом.  
 
11. Приобретение и реализация дочерних организаций  
 
73. Общая сумма потоков денег, возникающих в результате приобретения и реализации дочерних организаций, представляется отдельно и классифицируется как инвестиционная деятельность.  
74. Как по приобретению, так и по реализации дочерних организаций за отчетный период, банк должен раскрывать следующее:  
1) общую стоимость приобретения или реализации;  
2) часть из общей стоимости приобретения или реализации, оплаченных деньгами или их эквивалентами;  
3) сумма денег и их эквивалентов, принадлежащих приобретенной или реализованной дочерней организации;  
4) сумма приобретенных или реализованных активов и обязательств дочерней организации, отличных от денег и их эквивалентов, по каждой основной категории.  
75. Отдельное представление результатов движения денег от приобретения или реализации дочерних организаций вместе с отдельным раскрытием сумм приобретенных или реализованных активов и обязательств позволяет отделить эти потоки денег от прочих потоков денег по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Результат движения денег по реализации не исключается из результата движения денег по приобретению.  
76. Общая сумма денег, выплаченных или полученных при приобретении и реализации дочерней организации, представляется в отчете о движении денег за вычетом полученных или выплаченных вместе с дочерней организацией денег и их эквивалентов.  
 
12. Неденежные операции  
 
77. Инвестиционные и финансовые операции, которые не требуют использования денег или их эквивалентов, то есть не порождают движения (поступления или выбытия) денег, не включаются в отчет о движении денег и подлежат отдельному раскрытию в пояснительной записке, обеспечивая всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.  
78. Многие операции, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности, не оказывают непосредственного воздействия на текущие потоки денег, хотя и влияют на структуру активов и капитала банка. Неденежные операции исключаются из отчета о движении денег, исходя из его назначения, так как в результате таких операций в отчетном периоде не возникают потоки денег. Примерами неденежных статей являются:  
1) приобретение активов либо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;  
2) приобретение юридического лица в обмен на выпускаемые акции банка; и  
3) погашение долговых обязательств путем их обмена на акции банка.  
 
13. Состав денег и их эквивалентов  
 
79. Банк должен раскрывать состав денег и их эквивалентов и представлять сверку сумм в его отчете о движении денег с эквивалентными статьями, представленными в бухгалтерском балансе.  
 
14. Прочие раскрытия информации  
 
80. Банк должен раскрывать в пояснительной записке сумму значительных остатков денег и их эквивалентов, имеющихся у банка, но недоступных для использования группой.  
81. Использование остатков денег и их эквивалентов группой может быть невозможным по различным причинам, например остатки денег и их эквивалентов могут находиться у дочерней организации, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие ограничения, препятствующие общему использованию таких остатков основной или другими дочерними организациями группы.  
82. Пользователям может потребоваться дополнительная информация для понимания финансового положения и ликвидности банка. Раскрытие такой информации в пояснительной записке, поощряется и может включать:  
1) сумму неиспользованных полученных заемных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную деятельность и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию этих средств;  
2) общие суммы потоков денег, раздельно по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, относящиеся к долям участия в совместных предприятиях, представляемых в отчетности по методу пропорциональной консолидации;  
3) общую сумму потоков денег, предназначенных для увеличения операционных возможностей, отдельно от потоков денег, необходимых для поддержания этих возможностей;  
4) сумму потоков денег, возникающих по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности по каждому отчетному отраслевому или географическому сегменту.  
83. Отдельное раскрытие потоков денег, возникших вследствие проведения операций, направленных на увеличение операционных возможностей банка, и потоков денег, возникших по операциям, необходимым для поддержания этих возможностей, позволяет пользователям оценить степень достаточности средств, направляемых на поддержание операционных возможностей банка. Недостаточное выделение средств на поддержание и развитие операционных возможностей банка, часто связанное с поддержанием уровня текущей ликвидности и распределением ресурсов среди учредителей (акционеров) банка, может отрицательно сказаться на будущей рентабельности банка.  
84. Раскрытие информации о потоках денег по отчетным сегментам содействует лучшему пониманию пользователями взаимосвязи между потоками денег банка в целом и ее составляющими частями, а также наличия и изменчивости потоков денег по сегментам.  
 
Глава 7. Отчет об изменениях в капитале  
 
85. В отчете об изменениях в капитале банка, представляемом в качестве отдельной формы в финансовой отчетности банка, должна содержаться следующая информация:  
1) чистый доход или убыток за отчетный период;  
2) каждая статья доходов и расходов, которая в соответствии с требованиями других стандартов признается непосредственно в капитале, и общая сумма таких статей; и  
3) совокупный эффект изменений в учетной политике и корректировок фундаментальных ошибок;  
4) операции по капиталу с учредителями (акционерами) и распределения им;  
5) сумму накопленного чистого дохода или убытка на начало отчетного периода и на отчетную дату, а также изменения за период; и  
6) сверку между балансовой стоимостью каждой статьи капитала, дохода от эмиссии акций и каждого резерва на начало и конец отчетного периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.  
Информация, предусмотренная подпунктами 4), 5) и 6) настоящего пункта, может быть раскрыта банком либо в отчете об изменениях в капитале, либо в пояснительной записке к нему.  
86. Изменения в капитале банка в течение отчетного периода отражают увеличение или уменьшение чистых активов или финансовое состояние в течение отчетного периода, зависящее от конкретного принципа оценки, принятого и раскрываемого в финансовой отчетности. За исключением операций с акционерами, таких как инвестиции в капитал и дивиденды, общее изменение в капитале представляет собой суммарные доходы и убытки, возникшие в результате деятельности банка в течение отчетного периода.  
87. При оценке финансового положения банка в течение отчетного периода во внимание принимаются все доходы и убытки, в связи с чем, требуется представление отдельной формы финансовой отчетности, выделяющей суммарные доходы и убытки банка, включая те, которые признаются непосредственно в капитале.  
88. Отчет об изменениях в капитале должен позволять пользователям выводить суммарные доходы и убытки, возникающие из деятельности банка в течение периода, что обеспечивается указанием промежуточного итога статей доходов или расходов, чистых доходов и убытков, которые признаются непосредственно в капитале.  
 
Глава 8. Пояснительная записка  
 
89. В пояснительной записке к финансовой отчетности банк указывает следующее:  
1) сведения о способах и методах, используемых при подготовке финансовой отчетности, и основных положениях учетной политики банка;  
2) раскрытие информации, требуемой стандартами бухгалтерского учета, не указанной в других составных частях финансовой отчетности;  
3) дополнительные сведения, не представленные в финансовой отчетности, необходимые для ее достоверного представления.  
90. В пояснительной записке к финансовой отчетности приводятся повествовательное описание или более подробный анализ сумм, показанных в бухгалтерском балансе, отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчете о движении денег, а также дополнительные сведения, полезные пользователям, такие как, например, условные обязательства. В пояснительной записке содержится информация, потребность в раскрытии которой обуславливается или поощряется стандартами бухгалтерского учета, а также другие раскрытия, необходимые для достижения достоверного представления.  
91. Пояснительная записка представляется в упорядоченном виде. В пояснительной записке по каждой статье бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денег делаются перекрестные ссылки на любую информацию, относящуюся к этой статье.  
92. Порядок представления информации в пояснительной записке, содействующий пониманию отчетности пользователями и ее сопоставлению с финансовой отчетностью других субъектов, обычно является следующим:  
1) информация о соответствии стандартам бухгалтерского учета;  
2) сведения об используемой основе (основах) оценки и учетной политике;  
3) дополнительные сведения по информации, представляемой в формах финансовой отчетности в соответствии с порядком, в котором представлены каждая статья и каждая форма финансовой отчетности; и  
4) прочие раскрытия, включая условные требования и условные обязательства, обязательства, принятые в соответствии с заключенными соглашениями, и другие раскрытия финансового и нефинансового характера.  
93. В некоторых случаях, при необходимости или для более удобного представления, порядок расположения информации в пояснительной записке может быть изменен. Например, пояснения, касающиеся ставок вознаграждения и корректировок справедливой стоимости, относящиеся к отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности, могут объединяться с пояснениями о сроках погашения финансовых активов или обязательств, имеющими отношение к бухгалтерскому балансу. Однако, при этом, систематическая последовательность представления пояснений должна сохраняться настолько, насколько это практично.  
94. Сведения об основе представления финансовой отчетности и учетной политике могут быть представлены в виде отдельного отчета перед пояснительной запиской к финансовой отчетности.  
95. Информация, перечисляемая ниже, представляется в пояснительной записке, в случае, если она не представляется в каких-либо других приложениях, публикуемых вместе с финансовой отчетностью:  
1) наименование и местонахождение банка;  
2) описание основной деятельности и характера операций банка;  
3) название родительской компании банка и конечной родительской компании группы, в которую входит банк; и  
4) количество сотрудников в конце отчетного периода или среднее количество сотрудников в течение отчетного периода. 

СТАНДАРТ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 6  
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  
 
Цель и сфера действия  
 
Сноска. По тексту стандарта слова "субъекту", "субъект", "субъекта", "субъектами", заменены словами "организации", "организация", "организации", "организациями" - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2003 года N 27.  
 
1. Целью данного стандарта является определение методики учета основных средств, принадлежащих организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. <*>  
Сноска. Пункт 1 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2003 года N 27.  
2. Главными вопросами в учете основных средств являются определение момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия.  
3. Данный стандарт применяется организациями при учете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается применение другой методики учета основных средств.  
 
Определения  
 
4. Основные средства - это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг) для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года). <*>  
Сноска. Пункт 4 в новой редакции - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2003 года N 27 .  
5. Первоначальная стоимость - это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.  
6. Текущая стоимость - это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.  
7. Балансовая стоимость - это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.  
8. Стоимость реализации - это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.  
9. Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.  
10. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.  
11. Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.  
12. Срок полезной службы - это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.  
13. Срок нормативной службы - это период, в течение которого организация начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.  
 
Учет основных средств  
 
Первоначальная оценка  
 
14. Материальные активы, признаваемые как основные средства, оцениваются по первоначальной стоимости.  
15. Стоимость основных средств, приобретенных в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денег. <*>  
Сноска. Пункт 15 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2003 года N 27.  
16. Стоимость основных средств, арендованных на условиях финансируемой аренды, определяется в соответствии с стандартом бухгалтерского учета 17 "Учет аренды".  
 
Переоценка основных средств  
 
17. Основные средства в результате переоценки отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.  
18. Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.  
19. Сумма переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса "Собственный капитал".  
20. Сумма переоценки по мере эксплуатации актива переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта, независимо от причины.  
 
Начисление амортизации  
 
21. Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы организации в течение всего срока полезной или нормативной службы.  
22. Амортизация начисляется путем применения различных методов:  
1) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;  
2) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);  
3) ускоренного списания:  
уменьшающегося остатка;  
списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).  
23. К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.  
24. Срок полезной службы основных средств может пересматриваться организациями с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, и следовательно, продлевающих срок службы, а также с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.  
25. Выбранный метод начисления амортизации должен определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.  
 
Последующие капитальные вложения  
 
26. Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической выгоды от использования, оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие затраты должны признаваться как текущие расходы, в котором они были произведены. <*>  
Сноска. Пункт 26 с изменениями - приказом Министра финансов Республики Казахстан от 28 января 2003 года N 27 .  
 
Реализация и прочее выбытие  
 
27. Основные средства списываются с баланса организации в результате ликвидации:  
реализации;  
обмена;  
безвозмездной передачи.  
28. Разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами на реализацию является доходом или убытком от реализации или прочего выбытия основных средств.  
 
Инвентаризация  
 
29. С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, организациями периодически производится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными, правовыми и иными актами.  
 
Раскрытие  
 
30. В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация:  
1) первоначальная стоимость на начало и конец отчетного периода по каждому виду основных средств с учетом их движения:  
ввод;  
выбытие;  
изменение первоначальной стоимости, причины изменений;  
2) при начислении амортизации по каждому виду основных средств:  
используемый метод начисления амортизации;  
первоначальная или текущая стоимость амортизируемых основных средств на начало и конец отчетного периода;  
сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода;  
3) при проведении переоценки:  
текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода;  
основание и периодичность проведения переоценки;  
дата проведения переоценки;  
метод проведения переоценки; кем дана экспертная оценка.  
31. Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также необходимо раскрывать информацию на конец отчетного периода о:  
1) первоначальной или текущей стоимости временно неиспользуемых основных средств;  
2) первоначальной или текущей стоимости основных средств, находящихся в эксплуатации, по которым полностью начислена амортизация;  
3) наличии и ограничении по праву собственности на основные средства, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства;  
4) непогашенных обязательствах по приобретению основных средств;  
5) стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода;  
6) стоимости отдельных видов основных средств на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе основных средств с целью дальнейшей их реализацией;  
7) учетной политике, связанной с затратами на восстановление основных средств. 
 
Дата вступления в силу  
 
32. Данный стандарт бухгалтерского учета вступает в силу с 1 января 1997 года