Бухгалтерское дело

- сопоставимость данных за предыдущий и отчетный период, представленных в отчетности. Если данные за предыдущий период несопоставимы с данными за отчетный, то первые подлежат корректировке исходя из правил бухгалтерского учета. Эта корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому Балансу и Отчету о прибылях и убытках;

- существенность - показатели считаются существенными, если их не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса о том, является ли данный показатель существенным, зависит от многих факторов (оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения). Существенной может быть признана сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для их обособленного представления в бухгалтерском Балансе и Отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенны, чтобы представляться обособленно в пояснениях к Балансу и Отчету о прибылях и убытках. Таким образом, в российской практике существенность стала рассматриваться не как количественная, а как качественная характеристика отчетной информации.

По периодичности составления бухгалтерскую отчетность делят на две группы: промежуточная отчетность и годовая отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую отчетность и отчетность за девять месяцев.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской  отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год  с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках.

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской  отчетности организации  могут  представлять  иные  отчетные  формы  (Отчет  о  движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку,  входящие в состав годовой отчетности.

Бухгалтерская отчётность организаций, за исключением отчётности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчёта о прибылях и убытках;

в) приложений к ним:

• отчёта об изменениях капитала;
• отчёта о движении денежных средств;
• отчёта о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчётности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

д) пояснительной записки.

В состав бухгалтерской  отчетности входят различные документы. Основным является бухгалтерский баланс, в котором отражено финансовое и  имущественное положение организации на определенную дату. При составлении баланса в рамках бухгалтерской отчетности данные на начало отчетного периода должны соответствовать данным на конец прошлого отчетного периода.

В пояснительной записке  разъясняются методы оценки производственных запасов, анализа их использования. Для более наглядного представления информации пояснительная записка к бухгалтерской отчетности может быть составлена с использованием различных графиков, диаграмм, таблиц и другого наглядного материала. В пояснительной записке в составе бухгалтерской отчетности также описывается стратегия развития компании, более полного использования ее потенциала, указываются меры по повышению квалификации персонала, словом, описываются все возможные способы повышения прибыльности и эффективности деятельности организации.

Кроме пояснительной  записки и баланса, в состав бухгалтерской  отчетности входят и другие документы:

- отчет о прибылях и убытках компании позволяет подробно охарактеризовать полученные финансовые результаты ее деятельности;

- отчет о движении капитала показывает, как изменяется состав собственных средств компании, какие она получила целевые поступления за отчетный период бухгалтерской отчетности;

 - отчет о движении денежных средств в составе бухгалтерской отчетности является источником средств о расходе средств, их приходе и остатках на счетах. При этом средства в бухгалтерской отчетности исчисляются в рублях. Если компания имеет валютные счета, то при составлении бухгалтерской отчетности движение средств описывается по курсу  Центрального банка РФ.

Кроме того,  в бухгалтерской  отчетности отражаются данные о заемных средствах организации, ее займах и т. п.

Формы бухгалтерской  отчётности утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (далее – Приказ № 66н). И эти формы финансовое ведомство уже успело обновить. Приказом Минфина № 124Н от 05.10.2011 г. внесены изменения в формы баланса, отчёта о прибылях и убытках и приложения к балансу в табличной форме. Также им утверждена новая форма отчёта о движении денежных средств.

Изменения бухгалтерской  отчётности, внесение изменений в  действующие ПБУ и разработка новых ПБУ – это планомерная  работа Минфина РФ в целях сближения  российских стандартов бухгалтерского учёта и МСФО.

Организации, обязанные проводить аудит, поименованы в статье 5 Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», например, аудит обязателен:

• если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества (ОАО);
• объём выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) за предшествовавший отчётному год превышает 400 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчётному, превышает 60 млн. руб. (для муниципальных унитарных предприятий эти лимиты могут быть снижены законом субъекта РФ).

Чтобы определить необходимость  проведения аудиторской проверки отчётности за 2011 год, организация должна взять показатели выручки за 2010 год и сумму активов баланса на 31.12.2010 г. и сравнить с вышеперечисленными.

Организации, за исключением  бюджетных, казённых учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчётность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ).

Приказ Минфина РФ № 186н от 24.12.2010 г. внёс изменения  в Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации». Из пункта 86 данного документа убрали ограничение на представление бухгалтерской отчётности ранее 60 дней по окончании отчётного года и требование об утверждении представляемой отчётности. И на первый взгляд кажется, что отныне можно сдать отчётность в налоговые органы в любой день начиная с первого рабочего дня года в течение 90 дней по окончании года. Но в п. 2 статьи 15 Закона № 129-ФЗ говорится, что представляемая годовая бухгалтерская отчётность организации, за исключением бюджетных и казённых учреждений, должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами.

Законами «Об ООО» и «Об акционерных обществах» (ст. 47, 48 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ, ст. 33, 34 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) установлены сроки утверждения годовой бухгалтерской отчётности общим собранием акционеров или участников. Годовое общее собрание акционеров проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года, а общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года.

Из вышеизложенного  можно сделать вывод, что сроки  сдачи годовой бухгалтерской  отчётности не изменились, поскольку  годовая отчётность не может быть утверждена раньше чем через два  месяца после окончания года. Таким  образом, бухгалтерскую отчётность за 2011 год необходимо представить в налоговый орган не ранее 1 и не позднее 30 марта 2012 г.

Поскольку не все организации  успевают утвердить годовую отчётность в эти сроки, им приходится представлять её в налоговые органы не утверждённой. Ведь за несвоевременную сдачу отчётности налоговый орган может оштрафовать.

Непредставление в налоговый  орган в установленный срок форм бухгалтерской отчётности (в том  числе аудиторского заключения в  случаях, когда проведение аудиторской  проверки обязательно) влечёт наложение на организацию штрафа в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму, а на должностных лиц организации – от 300 до 500 руб. (пп. 5 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Причём уплата этих штрафов не освобождает от необходимости представить бухгалтерскую отчётность в налоговую инспекцию (п. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Хотя есть одно любопытное решение суда (ФАС Северо-Западного  округа от 03.11.11 г. № А56-7885/2011), где  говорится, что срок представления  отчётности исчисляется не в календарных, а в рабочих днях. Тогда, применяя эту позицию к срокам сдачи годовой отчётности, получаем, что срок попадает на май-месяц. А в Определении ВАС РФ от 24.09.2010 г. № ВАС-12567/10 по делу № А76-42359/2009-33-850/169 суд сделал вывод, что противоречие норм, содержащихся в п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и в п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», толкуется в пользу налогоплательщика. ВАС поддержал организацию, представившую годовую бухгалтерскую отчётность с «опозданием», т. е. после того, как в установленные сроки отчётность АО была утверждена собственниками.

Но ещё раз предупредим, что представление отчётности в  более поздние сроки, т. е. позже 30 марта, однозначно приведёт к спору с налоговыми органами, и кто прав, придётся решать в суде. А если организация не готова к этому, ей придётся уплатить штраф.

Отчётным годом является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчётным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведённых до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчётность за первый отчётный год (ст. 14 Закона № 129-ФЗ, п. 36, 37 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).

Все правила составления бухгалтерской отчётности указаны в Приказе Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)»:

• Данные бухгалтерской отчётности приводятся в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчётности в миллионах рублей без десятичных знаков.
• В бухгалтерской отчётности не должно быть никаких помарок.
• Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк.
• Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.
• Статьи бухгалтерской отчётности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.
• Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчёту о прибылях и убытках. Например, стоимость основных средств в балансе мы покажем по остаточной стоимости, т. е. балансовую стоимость (счёт 01) покажем за вычетом начисленной амортизации (счёт 02), сумму дебиторской задолженности уменьшим на сумму созданных резервов.
• В бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учёту.

Данные бухгалтерской  отчётности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчётные периоды (принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики)) («Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008)»).