Бухгалтерский учет нематериальных активов

     При приобретении нематериальных активов  могут возникнуть дополнительные расходы  на их приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

     В случае создания НМА непосредственно  самой организацией (предприятием)

     - исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  в порядке выполнения служебных  обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

     - исключительное право на результаты  интеллектуальной деятельности, полученные  автором (авторами) по договору  с заказчиком, не являющимся работодателем,  принадлежит организации - заказчику;

     - свидетельство на товарный знак  или на право пользования наименованием  места происхождения товара выдано  на имя организации.

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

     Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях  безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Это отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем - по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Первоначальная  стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, определяется исходя из стоимости  товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

     При невозможности установить стоимость  полученных или подлежащих получению  ценностей организацией по таким  договорам величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

     Стоимость нематериальных активов, по которой  они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации.

       Оценка нематериальных активов,  стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

     В собственности юридических лиц  может находиться любое имущество (за исключением отдельных видов  в соответствии с законодательством  Российской Федерации), в любых количествах  и стоимости. Коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, финансируемых собственником, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.

     Государственное или муниципальное унитарное  предприятие, которому имущество принадлежит  на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах.

     Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника.

     Следовательно, нематериальные активы должны независимо от способа приобретения и владения использоваться согласно их прямому  назначению, и приносить организации  экономическую выгоду. 
 
 
 
 
 

  Характеристика счета 

04 «Нематериальные  активы» 

     Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов  организации.

     Нематериальные  активы принимаются к учету на счете                          04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

     Счет 04 «Нематериальные активы» по отношению  к балансу активный.

      Сальдо  по дебету - отражает первоначальную  стоимость нематериальных активов,  по которой они принимаются  к бухгалтерскому учету. Оборот  по дебету – поступление нематериальных  активов. Оборот по кредиту – выбытие нематериальных активов.

     По  объектам нематериальных активов, по которым  амортизация учитывается без  использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные  суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

     Принятие  к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции  со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

     Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.   
 
 
 
 
 
 
 
 

  
 
 
 

 

 
 

5. Начисление амортизации  нематериальных активов 
 

     При использовании нематериальных активов  их стоимость погашается посредством  амортизации.

     Начисление  амортизации нематериальных активов  производится в бухгалтерском учете  независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

     Существует 3 способа начисления амортизации  нематериальных активов:

1. линейный способ
2. способ уменьшаемого остатка
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

     Применение  одного из  способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного  использования.

     Срок  полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

     -   ожидаемого срока использования  этого объекта.

     Если  невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

     Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. 

     Линейный  способ начисления амортизации

     При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования. 
 
 
 
 

     Пример.

      1. Организация приобрела у лицензиара  исключительное право на использование объекта нематериальных активов, стоимость которого определена в установленном порядке и учитывается на счете 04 "Нематериальные активы" стоимостью 50 тыс. руб.

     2. Срок полезного использования  - 5 лет, или 60 месяцев.

     3. Списание амортизационных отчислений осуществляется ежемесячно лицензиатом в размере 833 руб., за год - 10 тыс. руб.

(50 000 руб. : 60 = 833 руб.),  (50 000 руб. : 5 = 10 000 руб.).

     При применении начисления амортизационных  отчислений способом уменьшаемого остатка  годовая сумма этих отчислений определяется исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования. 
 

     Способ  уменьшаемого остатка

     При способе уменьшаемого остатка годовая  сумма амортизации по приобретенным  и использованным в производственной деятельности нематериальным активам должна быть основана на их остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и той нормы амортизации, которая исчислена исходя из срока полезного использования.

     Пример. Приобретен объект нематериальных активов стоимостью, числящейся на счете 04 "Нематериальные активы", 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. В этом случае годовая норма амортизационных отчислений составляет 20 тыс. руб. (100 тыс. руб. : 5 лет).

     В первый год эксплуатации приобретенных нематериальных активов годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта нематериальных активов, и составляет 20 тыс. руб.

     Во  второй год эксплуатации амортизационные отчисления начисляются в размере 20% от остаточной стоимости, то есть от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год [(100 тыс. руб. - 20 тыс. руб.) х 20 : 100], и составят 16 тыс. руб.

     В третий год эксплуатации амортизационные  отчисления начисляются в размере 20% от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании  второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составят 12,8 тыс. руб. [(80 - 16) х 20 : 100] и т.д.

     Ежемесячное начисление по нематериальным активам  составит:

в первый год  эксплуатации 20 000 руб. : 12 = 1667 руб.;

во второй год эксплуатации 16 000 руб. : 12 = 1333 руб.;

в третий год  эксплуатации 12 800 руб. : 12 = 1067 руб. и так далее.

     При способе списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования нематериального актива.

     Пример. Приобретены нематериальные активы в виде товарного знака и свидетельства  на право пользования наименованием места происхождения товара на 10 лет стоимостью 200 тыс. руб. Предусмотрен выпуск продукции с использованием приобретенных нематериальных активов на общую сумму 1000 тыс. руб., в том числе:

     1 год - 130 тыс. руб.;

     2 год - 125 тыс. руб.;

     3 год - 115 тыс. руб.;

     4 год - 105 тыс. руб.;

     5 год - 100 тыс. руб.;

     6 год - 95 тыс. руб.;

     7 год - 90 тыс. руб.;

     8 год - 85 тыс. руб.;

     9 год - 80 тыс. руб.;

     10 год - 75 тыс. руб.

     Исходя  из приведенных данных списание амортизационных  отчислений производится:

     1 год - 26 тыс. руб. (200 : 1000 х 130);

     2 год - 25 тыс. руб. (200 : 1000 х 125);

     3 год - 23 тыс. руб. (200 : 1000 х 115);