Бухгалтерский учет кредитов и займов

     В том случае, если организация – заемщик использует кредитные средства на какие то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов по кредитам и займам включаются в состав прочих расходов организации.

     4. Особенности учета операций с кредитами и займами в иностранной валюте

     Заемные средства могут предоставляться  не только в валюте Российской Федерации  – рублях, но и в иностранной  валюте или в условных денежных единицах. В случае получения таких заимствований, организация – заемщик обязана  руководствоваться пунктом 9 ПБУ 15/01: Задолженность по предоставленному заемщику займу и (или) кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон.

     Возникающая разница между рублевой оценкой  фактически произведенной оплаты на дату принятия к учету кредиторской задолженности и ее рублевой оценкой  на дату признания расхода представляет собой суммовую разницу. Так как  задолженность по займу (кредиту), стоимость которого выражена в условных денежных единицах, отражается в бухгалтерском учете в момент фактической передачи денежных средств, то суммовые разницы по основной сумме долга, возникать не будут.

     В том случае если организация получает заемные средства в иностранной валюте, то необходимо обратиться к Приказу Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно пункту 4 указанного стандарта: «Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли».

     Таким образом, организация – заемщик, получая заимствования в иностранной  валюте, производит пересчет стоимости  заемных средств в рубли. Причем осуществляется данный пересчет на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности. 
Возникающая разница между рублевой оценкой стоимости кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте, на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности представляет собой курсовую разницу.

     Курсовые  разницы, относящиеся к основной сумме долга по заемным средствам, в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих доходов (расходов).

     Согласно  пункту 10 ПБУ 15/01 возврат организацией-заемщиком  полученного от займодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности. Если же изменение согласованного сторонами курса приводит к тому, что у организации-кредитора возникает обязанность погасить задолженность по заемному обязательству в большей сумме по сравнению с той, которая была получена от кредитора, то дополнительная сумма должна быть признана расходом, поскольку в этом случае в результате выбытия активов происходит уменьшение экономических выгод организации-заемщика, приводящее к уменьшению капитала организации. Уменьшение экономических выгод происходит в результате того, что источником покрытия этих затрат могут быть только собственные средства заемщика, а не средства третьих лиц. Таким образом, сам платеж (выбытие актива) в погашение займа расходом не признается, а разница, возникающая при погашении заемного обязательства, может быть признана самостоятельным видом расхода организации.

     Курсовые  разницы по процентам возникают, если эти проценты номинированы и уплачиваются в валюте, а суммовые разницы - если проценты номинированы в валюте или условных денежных единицах, а уплачиваются в рублях.

     В тексте ПБУ 15/01 не содержится информации, куда относить курсовые разницы по процентам. Видимо их нужно учитывать аналогично дополнительным затратам, то есть включать в состав прочих расходов. 
Так как курсовые разницы возникают либо на дату оплаты обязательств, либо на дату составления бухгалтерской отчетности, то при начислении процентов курсовые разницы могут возникнуть только на дату составления бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      
 
 
Заключение

     Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

     В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в рублях, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

     Правильность  и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов  и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

     Поступление кредитных и заемных средств  позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это позволяет  увеличить объем производства продукции (работ, услуг).  
Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. 
 
 
 
 
 
 
 

Список литературы 
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ. 
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ. 
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ 
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». 
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н. 
6. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждённое приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н 
7. ПБУ 15/01 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждённое приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н 
8. Бабаев Ю.Л., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М: 2007 
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М: ИНФРА, 2008 
10. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет. – М: Кнорус, 2007 
11. Ростовцев А.В., Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок. – М: Экономикс Пресс, 2007 
12. http://www.audit-it.ru/ 
13. http://www.buhgalteria.ru/ 
14. http://www.businesspravo.ru/ 
15. http://www.businessuchet.ru/ 
16. http://www.dis.ru/ 
17. http://www.dist-cons.ru/ 
18. http://www.femida-audit.com/ 
19. http://www.klerk.ru/  
20. http://www.rbc.ru/ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 1.

Вариант типового кредитного договора. 
 
. 
г._________________ "___"_________20__ г. 
 
__________ банк, именуемый в дальнейшем "Банк" в лице __________, действующего на основании Устава, с одной стороны и ________, именуемый в дальнейшем "Заемщик", в лице ___________, действующего на основании Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 
 
1. Предмет договора 
1.1. Банк предоставляет Заемщику кредит в сумме _______ (цифрами и прописью) на срок ____________ до___ ____________ со взиманием _________________%% годовых. 
1.2. Погашение кредита осуществляется с расчетно-текущего 
счета ________________________________________________________________________ 
 
2. Объектом кредитования по настоящему договору 
является ______________________________________________________________________ 
 
3. Порядок расчетов 
3.1. Заемщик производит возврат ссуды в срок, обусловленный срочным обязательством, своим платежным поручением. 
3.2. Проценты по выданной ссуде начисляются ежеквартально и на дату возврата ссуды. Расчет процентов производится за полный предыдущий квартал, сумма процентов перечисляется Банку платежными поручениями Заемщика до 10 числа или в следующий за ним рабочий день каждого квартала, за который производится начисление. 
3.3. Отсчет срока по начислению процентов начинается с даты списания средств со счета Банка и заканчивается датой зачисления их на счет Банка. Документальным основанием для расчета процентов служат выписки из лицевого счета Банка. 
3.4. С просроченной задолженности и суммы неуплаченных в срок процентов за пользование кредитом взимается повышенная процентная ставка 20% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки. 
 
4. Обязательства банка 
4.1. Банк обязуется произвести своевременное перечисление ссуды в срок, указанный Заемщиком. 
 
5. Обязательства Заемщика 
5.1. Для получения ссуды Заемщик предоставляет Банку: 
? заявление на кредит с указанием цели его использования; 
? срочное обязательство на дату возврата кредита; 
? гарантии платежеспособности. 
5.2. Заемщик обязуется своевременно возвратить ссуду и проценты по ней и в соответствии с действующим законодательством отвечает по своим обязательствам принадлежащими ему финансовыми и материальными ресурсами. 
5.3. При досрочном возврате ссуды Заемщик обязан предупредить Банк о своем намерении за 5 дней. 
 
6. Прочие условия 
6.1. Договор вступает в силу с даты списания средств по ссуде со счета Банка и заканчивает свое действие после полного погашения Заемщиком ссуды, перечисления процентов по ней и выполнения Заемщиком других условий договора. 
6.2. Банк вправе востребовать с Заемщика ссуду и проценты по ней досрочно в случае задержки перечисления процентов или нарушения любого из условий договора. 
6.3. В случае принятия Центробанком России мер по стабилизации денежного обращения Банк оставляет за собой право произвести изменение процентной ставки по настоящему договору, но не ранее, чем через три месяца после перечисления кредита Заемщику. 
6.4. Все изменения и дополнения по настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами. 
6.5. Если одна из сторон изменит свой адрес, то она обязана своевременно информировать об этом другую сторону. 
6.6. Все споры, возникающие в процессе исполнения настоящего договора, будут в предварительном порядке рассматриваться сторонами в целях выработки взаимоприемлемого решения. 
6.7. При недостижении договоренности спор передается на рассмотрение в арбитражный суд в соответствии с действующим законодательством. 
 
7. Юридические адреса и реквизиты сторон: 
Банк:______________________________________________________________________ 
Заемщик:___________________________________________________________________ 
Настоящий договор составлен в 4-х экземплярах: первый и четвертый хранятся в Банке, второй у Заемщика, третий находится в учреждении Банка по месту открытия расчетного счета Заемщика. 
 
 
 
 
БАНК ЗАЕМЩИК 
 
 
_________ ___________ 
 
М.П. М.П. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение 2.

Краткосрочный кредитный договор (Примерный образец) 
 
г. _____________________ "_____"_____________20___г. 
 
Коммерческий банк "_________________", именуемый в дальнейшем "Банк", в лице _______________________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ____________________________, именуемый в дальнейшем "Клиент", в лице _________________________________________________, действующего на основании ___________________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем. 
 
I. Предмет договора 
 
1. Банк предоставляет Клиенту краткосрочный кредит в сумме________________________________________________________________________ 
(прописью и цифрами) 
2. Объектами кредитования являются ______________________________________. 
3. Цель кредитования состоит в финансировании затрат Клиента, указанных в п.2 настоящего договора. 
4. Для учета полученного Клиентом кредита банк открывает ему ссудный счет Nо. _____________________________________________________________________________. 
5. Клиент обязуется принять сумму, указанную в п.1 настоящего договора. 
6. В процессе пользования кредитом Клиент обязуется соблюдать принципы кредитования: срочности, возвратности, целевого характера, платности, обеспеченности. 
 
II. Срок договора 
 
7. Срок действия договора составляет с ___________________ по _______________. 
8. Банк обязуется предоставить кредит в следующие сроки: 
 
Сумма (прописью и цифрами) Дата выдачи кредита 
 
 
Под датой выдачи кредита в смысле настоящего договора следует понимать срок, когда соответствующая сумма должна быть списана со счета банка и перечислена на счет Клиента. 
9. Клиент обязуется возвратить полученный кредит в следующие сроки: 
 
Сумма (прописью и цифрами) Дата погашения кредита 
 
 
Под датой погашения кредита в смысле настоящего следует понимать срок, когда соответствующая сумма списана с расчетного счета Клиента и перечислена Банку. 
 
III. Цена договора 
10. Клиент обязуется уплатить банку следующее вознаграждение за пользование кредитом: 
10.1. В пределах срока пользования кредитом (до наступления обусловленного настоящим договором срока погашения кредита) ___________________________________________________________________ % годовых; 
10.2. При нарушении срока возврата кредита _______________________ % годовых за весь период просрочки от обусловленного настоящим договором срока погашения кредита до его фактического возврата. 
11. Проценты за пользование кредитом начисляются банком, который предоставляет Клиенту соответствующий расчет. 
 
IY. Порядок расчетов 
 
12. Банк предоставляет Клиенту кредит на условиях, предусмотренных настоящим договором, путем перечисления соответствующей нормы на расчетный счет Клиента в сроки, указанные в п.8 настоящего договора. 
13. Клиент обязуется погасить выданный ему кредит в сроки, указанные в п.9 настоящего договора платежными поручениями. 
14. Клиент выплачивает банку обусловленные настоящим договором проценты за пользование кредитом платежным поручением на основании расчета банка ежеквартально не позднее 15 числа первого месяца квартала, следующего за расчетным. При просрочке уплаты процентов свыше 10 дней Банк вправе предъявить Клиенту платежное требование-поручение об уплате процентов за соответствующий квартал. 
15. В случае образования просроченной задолженности по возврату полученного Клиентом кредита и процентам за пользование им (включая повышенные) суммы, выплачиваемые Клиентом в погашение указанной задолженности, направляются вначале на погашение долга по процентам, а затем засчитываются в счет возврата просроченного кредита. 
 
Y. Контроль банка 
 
16. В процессе кредитования Банк имеет право проверять финансово-хозяйственное положение Клиента, целевое использование кредита и его обеспеченность. 
17. Для реализации контрольных прав банка, указанных в п.16 настоящего договора, Клиент обязуется предоставлять Банку следующие документы: 
_____________________________________________________________________________ 
(ежеквартальный баланс, сведения по дебиторской и кредиторской задолженности). 
Клиент обязуется также предоставлять по требованию Банка другие документы, отвечать на вопросы работников Банка, представлять справки и совершать другие действия, необходимые для выяснения Банком обстоятельств, указанных в п.16 настоящего договора. 
18, Клиент обязуется допускать работников Банка в служебные, производственные, складские и другие помещения для проведения целевых проверок. 
Количество проверок и их сроки определяются Банком и с Клиентом не согласуются. 
 
YI. Обеспечение кредита 
 
19. Кредит, предоставленный по настоящему договору, обеспечивается 
___________________________________________________________________________. 
(залогом, поручительством, гарантией) 
20. Документ, устанавливающий обеспечение, является приложением к настоящему договору и представляется Клиентом Банку не позднее одной недели с момента подписания настоящего договора. 
 
 
YII. Ответственность сторон 
 
21. В случае ухудшения финансово-хозяйственного положения Клиента, использования кредита не по целевому назначению, уклонения от банковского контроля, несвоевременного возврата ранее полученного кредита, а также в случаях, если выданный кредит окажется по различным причинам необеспеченным, Банк имеет право приостановить дальнейшую выдачу кредита и/или досрочно взыскать выданную сумму, в том числе путем обращения взыскания на обеспечение. 
22. В случае несвоевременной выдачи Банком кредита он уплачивает Клиенту пеню в размере ________________________________ процента за каждый день просрочки. 
23. В случае нарушения обязательства, предусмотренного п.20 Банк имеет право отказать в выдаче кредита. 
 
YIII. Другие условия 
 
24. В случае изменения условий формирования кредитных ресурсов, связанных с изменением действующего законодательства, указаниями Центрального банка России (изменением учетных ставок, условий резервирования средств в ЦБ России, обязательных экономических нормативов) Банк может изменить процентную ставку по данному кредитному договору с уведомлением Клиента не менее чем за 10 дней, в течении которых Клиент вправе принять новые условия договора, либо досрочно погасить полученный кредит с уплатой процентов за фактическое время пользования кредитом. 
25. Изменение, расторжение или продление срока действия договор оформляется письменно дополнительным соглашением сторон. 
 
Настоящий договор составлен в двух экземплярах, по одному для каждой стороны. 
 
Юридические адреса и подписи сторон: 
Банк: ___________________________________________________________________ 
___________________________________________________________________________ 
Клиент: _________________________________________________________________ 
___________________________________________________________________________ 
 
 
За Банк За Клиента 
 
_________________________ ________________________ 
(подпись руководителя, (подпись руководителя, 
печать, дата) печать, дата)