Бухгалтерский баланс: понятие и назначение в отечественной практике

В графе “На конец отчетного периода” показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В разделе “Внеоборотные активы” по группе статей “Нематериальные активы” показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

По группе статей “Основные средства” приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости.

По статье “Незавершенное строительство” показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты.

По группе статей “Финансовые вложения” данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные.

В разделе “Оборотные активы” по соответствующим статьям группы “Запасы” показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организаций, для продажи или перепродажи.

МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01”.

По группе статей “НДС по приобретенным ценностям” отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, материальным активам и т. п. работам и услугам.

По группе статей “Дебиторская задолженность” данные о дебиторской задолженности долгосрочной и краткосрочной приводятся раздельно.

По группе статей “Денежные средства” по статьям “Касса”, “Расчетные счета”, “Валютные счета” показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах предприятия.

По группе статей “Прочие оборотные активы” показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела “Оборотные активы” бухгалтерского баланса.

В разделе “Капитал и резервы” бухгалтерского баланса в группе статей “Уставный капитал” показывается величина уставного капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.

В группе статей “Нераспределенная прибыль” показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию, а также в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто.

В группе статей “Займы и кредиты” раздела “Долгосрочные обязательства” показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе “Краткосрочные обязательства” отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В группе статей “Кредиторская задолженность” по статье “Поставщики и подрядчики” показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказываемые организации услуги и т. д.

В группе статей “Прочие краткосрочные обязательства” показываются суммы краткосрочных обязательств, не прошедших отражения по другим группам статей раздела “Краткосрочные обязательства”.

Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 “Бухгалтерский баланс” за итогами данных об активах организации, капитала и резервов обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.

Глава 4. Роль бухгалтерского баланса в управлении предприятием

Под управлением производством понимается направленное воздействие администрации предприятия на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли за счет повышения эффективности и обеспечения на этой основе экономического развития предприятия. Управление сводится к постановке конкретных задач, принятию оптимальных решений и организации контроля, оперативного регулирования и оценки полученных результатов.

Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах. Контроль и оперативное регулирование осуществляется в основном по данным журналов оперативного и бухгалтерского учета. Для оценки результатов управленческих решений используются, как правило, данные планирования и бухгалтерского учета.

Информационная система состоит из взаимосвязанных подсистем (конструкторской, технологической, экономической информации и др.). Среди всех этих подсистем экономическая занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в предприятии управленческих решений.

Экономическая информация подразделяется на следующие виды — плановая, нормативная (нормы, нормативы и т. д.), учитывающая данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета, прочая информация (материалы аудиторских проверок и (или) ревизий, объясняемых и заказных писем, переписок с другими организациями и т. п.). В общей совокупности экономической информации около 2/3 всего объема составляют данные бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет часто называют “азбукой и языком” бизнеса. В бизнесе широко используются данные финансовой отчетности предприятий, включая баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительную записку к годовому отчету.

Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, государственные органы управления, общественность. Инвесторов и их консультантов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития предприятия, его финансовую устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность предприятия, т. е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Органы государственной власти и управления заинтересованы в получении информации, необходимой для регулирования деятельности предприятий, выработки налоговой политики, решения социальных вопросов и др. Общественность и местные органы самоуправления используют финансовую отчетность предприятия для обеспечения занятости населения, контроля за полнотой уплаты частных налогов, определения направления развития предприятий и др [8].

В 19—20-х гг. один из создателей балансирования, Н. А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период. Обязательными показателями сравнительного баланса являются: абсолютные величины по статьям исходного отчетного баланса на начало и конец периода, изменения в абсолютных величинах; изменения в удельных весах; изменения в % к величинам на начало периода (темп прироста статьи баланса); изменения в % к изменениям валюты баланса (темпы прироста структурных изменений — показатель динамики структурных изменений); цена одного процента роста валюты баланса и каждой статьи — отношение величины абсолютного изменения к проценту абсолютного изменения на начало периода.

Сравнительный баланс фактически включает показатели горизонтального и вертикального анализа. В ходе горизонтального анализа определяются абсолютные и относительные изменения величины различных статей баланса за определенный период, а целью вертикального анализа является вычисление удельного веса нетто. Все показатели сравнительного баланса можно разбить на три группы [9]:

1) показатели структуры баланса;

2) показатели динамики баланса;

3) показатели структурной динамики баланса.

Для общей оценки динамики финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статья актива) и срочности обязательств (статьи пассива). На основе агрегированного баланса осуществляется анализ структуры имущества предприятия, который в более упорядоченном виде удобно проводить по следующей форме [10]:

Актив

I. Имущество

1.1. Иммобилизованные активы;

1.2. Мобильные, оборотные активы;

1.2.1. Запасы и затраты;

1.2.2. Дебиторская задолженность;

1.2.3. Денежные средства и ценные бумаги.

Пассив

I. Источники имущества

1.1. Собственный капитал;

1.2. Заемный капитал;

1.2.1. Долгосрочные обязательства;

1.2.2. Краткосрочные кредиты и займы;

1.2.3. Кредиторская задолженность.

Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния предприятия. К ним относятся:

1) общая стоимость имущества предприятия;

2) стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств), стоимость оборотных средств;

3) стоимость материальных оборотных средств;

4) величина дебиторской задолженности;

5) сумма свободных денежных средств (включая ценные бумаги и КФВ);

6) стоимость собственного капитала;

7) величина заемного капитала;

8) величина долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов;

9) величина кредиторской задолженности.

Горизонтальный, или динамический, анализ этих показателей позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста. Не меньшее значение для оценки финансового состояния имеет и вертикальный, структурный анализ актива и пассива баланса.

Заключение

На основании материала, изложенного в настоящей работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации ее пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период экономических реформ в России.

Библиографический список

1. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” (с изм. и доп. от 30.12.1999 г., 24.03.2000 г.) // Экономика и жизнь. Сентябрь 1998 г. № 36.

2. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98” (с изм. и доп. от 30.12.1999 г.) // Журнал “Нормативные акты для бухгалтера” от 21.01.1999 г. № 2.

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению” (с изм. и доп. от 07.05.2003 г.) // Журнал “Нормативные акты для бухгалтера” от 30.11.2000 г. № 23.

4. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01” // Экономика и жизнь. Июль 2001 г. № 30.

5. Артеменко В. Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ. М.: ДИС, 2003 г.

6. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М.: “Экспертное бюро”, 2002.

7. Балануца В. П., Иваненко П. И. 100 вопросов и ответов по анализу хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М., 2000.

8. Банаев А. С. “Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” // Бухгалтерский учет. 2002. № 1.

9. Безруких П. С. Особенности бухгалтерского учета // Главбух. 2004. № 2.

10. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. М., 2002.

11. Белова А. Н. Финансы и статистика. М., 2001.

12. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности. М., 2001.

13. Ларионов А. М. Бухгалтерский учет. М., 2000.

14. Ложников И. Н. Правила оценки статей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2003. № 11.

15. Луговой В. А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М., 2001.

Сноски

[1] Ларионова А.М. Бухгалтерский учет. - М., 2002.

[2] Луговой В. А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М., 2001.

[3] Балануца В. П., Иваненко П. И. 100 вопросов и ответов по анализу хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М., 2000.

[4] Там же.

[5] Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М., 2002.

[6] Безруких П. С. Особенности бухгалтерского учета // Главбух. 2004. № 2.

[7] Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М., 2002.

[8] Безруких П. С. Особенность бухгалтерского учета // Главбух. 2004. № 2.

[9] Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. М., 2002.

[10] Там же.