Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности

1. по видам акций

• простые акции
• привилегированные акции

2. по стадиям движения уставного капитала

• объявленный капитал (в сумме, записанной в уставе АО после его регистрации)
• подписной капитал (на стоимость акций, по которым произведена подписка)
• оплаченный капитал (на объем средств, внесенных участниками)
• изъятый капитал (на стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их у акционеров).

     В обществах другого вида и товариществах  аналитический учет организуется по каждому участнику.

• следующая статья «Добавочный капитал»⁵ отражает:

1. прирост стоимости внеоборотных активов, в том числе основных средств, выявляемый по результатам их переоценки

2. эмиссионный доход, получаемый акционерным обществом в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала (при учреждении общества, а также увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций).
3. положительные курсовые разницы, образующиеся при расчетах участников по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, оцененным в учредительных документах в иностранной валюте и др.

• статья «Резервный капитал» отражает остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ, и остатки аналогичных фондов, если их создание за счет прибыли предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

• статья «Фонд социальной сферы» отражается остаток данного фонда, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства ранее не учтенных в составе других источников собственных средств.
• статья «Целевые финансирование и поступления» некоммерческие организации отражают остатки целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Остатки и движение этих средств данными организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств.
• статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части прибыли прошлых лет.
• статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года. Он определяется как разность между суммой прибыли, полученной за отчетный год, и суммой прибыли, использованной в течение этого года на платежи в бюджет.
• статья «Непокрытый убыток прошлых лет» отражается сумма убытков прошлых лет, подлежащая списанию в установленном порядке.
• и последняя статья «Непокрытый убыток отчетного года» записывает убыток организации за отчетный период. По окончании года его сумма определяется как дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     На  покрытие убытков могут быть направлены средства резервного фонда, образованного  в соответствии с законодательством, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости основных средств в результате их переоценки), а также разница, полученная при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

     2.2.2.  Долгосрочные и  краткосрочные обязательства

     В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций, подлежащих погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются в пятом разделе «Краткосрочные обязательства». Рассмотрим статьи данного раздела.

     Статья «Прочие долгосрочные обязательства» отражает прочую кредиторскую задолженность со сроками погашения более чем 12 месяцев после отчетной даты. Основным информационным источником для заполнения данного раздела является сальдо счета «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

     В составе источников средств пятого раздела баланса большой удельный вес занимает группа «Кредиторская задолженность». Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей системы расчетов, когда долг одной организации другой погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности.

     Кредиторская  задолженность часто возникает  в тех случаях, когда организация  сначала отражает у себя в учете  возникновение (начисление) задолженности (перед работниками по оплате труда  бюджетом по разного рода платежам), а по истечении определенного времени погашает эту задолженность.

     В подразделе «Займы и кредиты» показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, полученных от других организаций  подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

     При заполнении статей баланса, характеризующих  состояние заемных средств, организация  остатки по полученным займам показывает с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов. На сумму этих процентов делается запись по дебету счетов счета источников выплаты и кредиту счетов для учета заемных средств.

     В подразделе «Кредиторская задолженность» отражаются прочие долги по организациям и физическим лицам:

• статья «Поставщики и подрядчики» показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
• статья «Векселя к уплате» показывается задолженность организации перед поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями. Сумму этой задолженности определяют по данным аналитического учета к счетам расчетов.
• статья «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» показывается задолженность основного общества по текущим расчетам с дочерними и зависимыми обществами.
• статья «Задолженность перед персоналом организации» показывает долг организации перед работникам по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате.
• статья «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» определяет задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование.
• статья «Задолженность перед бюджетом» отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей.
• статья «Авансы полученные» показывается задолженность организаций по полученным авансам в счет предстоящих расчетов.
• статья «Прочие кредиторы» отражается задолженность организаций по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела «Кредиторская задолженность».
• статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» обычно показывается задолженности организации перед ее участниками по выплате им доходов, если участники не являются работниками организации. 
• статья «Доходы будущих периодов» показывают следующие основные источники средств:
• доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам
• суммы недостач ценностей, выявленные за отчетные периоды, признанные материально ответственными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами.
• разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие или испорченные товарно-материальные ценности и их стоимостью по учетным ценам.
• статья «Резервы предстоящих расходов» фиксируются остатки средств, зарезервированных организацией - расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах.
• статья «Прочие краткосрочные обязательства» отражаются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям пятого раздела баланса.

     Следует помнить, что величина пассивов равна величине активов.

 

3. Приложение к бухгалтерскому балансу

     В приложении к бухгалтерскому балансу раскрываются сведения, обеспечивающие пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности.

     В данном приложении выделяют следующие разделы:

     - движение заемных средств

     - дебиторская и кредиторская задолженность

     - амортизируемое имущество»

     -движение средств финансирования долгосрочных инвестиций, и финансовых вложений (кроме средств страховых резервов)

     - финансовые вложения

     - затраты, произведенные страховой организацией

     - расшифровка отдельных прибылей и убытков

     - социальные показатели

     - справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.

     Эти разделы позволяют узнать данные о:

     - наличии на начало и конец  отчетного периода и движении  в течение отчетного периода  долгосрочных и краткосрочных  заемных средств, взятых в виде  кредитов, и у других организаций

     - наличии на начало и конец  отчетного периода и движении  в течение отчетного периода  отдельных видов дебиторской  и кредиторской задолженностей, в том числе данных о просроченных задолженностях

     - движении векселей, выданных и  полученных, применяемых при расчетах

     - списании на финансовый результат  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой давности

     - организациях-дебиторах, имеющих  наибольшую задолженность

     - наличии на начало и конец  отчетного периода и движении  в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов

     - наличии на начало и конец  отчетного периода и движении  в течение отчетного периода  отдельных видов основных средств

     - наличии на начало и конец  отчетного периода и движении  в течение отчетного периода арендованных основных средств;

     - наличии на начало и конец  отчетного периода и движении  в течение отчетного периода  малоценных и быстроизнашивающихся  предметов

     - начисленных суммах износа по  нематериальным активам, виновным  средствам и малоценным и быстроизнашивающимся предметов

     - переоценке основных средств

     - наличии собственных и привлеченных  средств у страховой организации  и их использовании на цели  капитальных и других долгосрочных финансовых вложений

     - наличии на начало и конец  отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

     - затратах организации по их  элементам, произведенных за предыдущий и отчетный периоды

     - отдельных прибылях и убытках,  выявленных в течение отчетного  года и в предыдущем отчетном году, и включенных в соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках

     - отдельных социальных показателях  деятельности организации

     -наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.  
         4. Требования, предъявляемые к балансу

       Бухгалтерскому балансу должен соответствовать следующим требованиям: правдивость, реальность, единство,  преемственность, ясность. Охарактеризуем каждое из требований.

     Правдивым баланс является тогда, когда он составлен  на основе записей, сделанных на основе всех документов, отражающим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Баланс должен быть подтвержден документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.

     Документальная  обоснованность показателей баланса. Информационной базой баланса служат документы, регистрирующие факты хозяйственной жизни организации. Правдивость баланса определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.

     Обоснованность  баланса бухгалтерскими записями на счетах. Заключительный баланс (на конец  года) представляет собой синтез начального баланса (на начало года) и записей  по счетам бухгалтерского учета за год. При проверке заключительного баланса всегда проверяется соответствие его данных на начало года с данными утвержденного баланса на эту же дату, поскольку вносить изменения в утвержденный начальный баланс организация не имеет права.