Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности

     Свою стоимость основные средства переносят на готовый продукт постепенно, в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

     Амортизацию основных средств рассчитывают на основании  специальных норм (в процентах  от первоначальной или восстановительной  стоимости). Их устанавливают с таким  расчетом, чтобы по окончании срока  службы основных средств по ним была начислена амортизация равная их первоначальной или восстановительной стоимости.

     В подразделах баланса «Нематериальные  активы» и «Основные средства»  соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением  объектов, стоимость которых не переносится  на издержки).

     Следующим подразделом внеоборотных активов  является «Незавершенное строительство», которое показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

     И в последних двух подразделах  «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. И в подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

     По  статье «Прочие внеоборотные активы»  отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

     2.1.2. Оборотные активы

     В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение  одного года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных  активов можно подразделить на следующие  группы:

     - товарно-материальные ценности

     - дебиторская задолженность

     - краткосрочные финансовые вложения  и денежные средства.

     К товарно-материальным ценностям относится  подраздел «Запасы», показывающий остатки соответствующих ценностей. Рассмотрим статьи данного подраздела.

• статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей

     Оценка  запасов для определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может  осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методам ФИФО³.

     Метод ФИФО основан на предположении, что  материальные ресурсы расходуются в последовательности их закупки, это значит, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Оценка, ресурсов, находящихся в остатке, осуществляется по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

• статья «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».
• статья «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного. производства», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства».
• статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками.
• статья «Товары отгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности.
• статья «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.
• статья «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

     И последняя статья по этому подразделу «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

     Около сорока процентов статей второго  раздела баланса занимают статьи на которых отражается дебиторская  задолженность. Контроль за состоянием дебиторской задолженности, один из важнейших аспектов методики анализа  бухгалтерского баланса.

     Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют  задолженность данной организации, называемую дебиторской.

     Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская  задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения⁴:

     а) в течение 12 месяцев после отчетной даты — строки 240 - 246

     б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты — строки 230 - 235.

     Отобразим основные статьи подраздела «Дебиторская задолженность».

• статья «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

     Все эти средства носят характер дебиторской  задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого  вида относятся к нормальной, или  законной, дебиторской задолженности.

     Наличие средств двух других видов свидетельствует  о нарушении финансово-расчетной  дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения финансового  положения организации.

• статья «Векселя к получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями. Аналитический учет должен показывать данные о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной:

     а) векселями, учтенными в банках

     б) векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил

     в) векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

• статья «Задолженность дочерних и зависимых обществ» отражаются долги вышеуказанных обществ по текущим операциям основному (преобладающему) обществу или товариществу.
• статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками по вкладам в, уставный (складочный) капитал организации.
• статья «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130 раздела баланса.
• последняя статья «Прочие дебиторы», в которой записываются:

     а) задолженность бюджета по налогам, сборам и прочим платежам. Наличие в активе баланса суммы по данной статье свидетельствует о задолженности бюджета перед организацией

     б) задолженность за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные  хозяйственные нужды), которые на момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов

     в) претензии к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам

     г) претензии к транспортным организациям за недостачи или порчу грузов по их вине

     д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником  или по которым получены решения суда об их взыскании

     е) задолженность работников организации по займам, предоставленным им за счет собственных средств. Займы выдаются рабочим и служащим под их обязательства, оформляемые согласно действующим положениям

     ж) задолженность работников перед  организацией по возмещению материального ущерба

     з) другая дебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях  баланса.

     Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва, он в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к прибыли  соответствующего года. «Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы  сомнительной задолженности) зависит от срока возникновения сомнительного долга (до 45 дней — 0%, от 45 до 90длней - 50%,свыше 90 дней — 100%) и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода».

     Последним подразделом оборотных активов  является подраздел «Краткосрочные финансовые вложения», в котором отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы. Рассмотрим входящие в его состав статьи.

• статья «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе.
• статья «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках. Основным источником роста средств на расчетном счете является поступление выручки от продажи.
• статья «Валютные счета» проставляют сальдо «Валютные счета». Остатки средств по валютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца.
• статья «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса.

     2.2.  Пассив бухгалтерского  баланса и методика  его заполнения 

     Пассив  баланса - это сумма обязательств организации.

     Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных средств организации идущих на убыль.

     2.2.1. Капитал и резервы

     Рассмотрим  следующие статьи пассива бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы».

• статья «Уставный капитал» показывает сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно - правовой формы организации. Таким образом, источник средств, имеет одно из четырех названий:
• складочный капитал (хозяйственные товарищества)
• уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия)
• паевые взносы (производственные кооперативы)
• уставный капитал (все остальные организации).

     В случае если организационно-правовая форма организации  акционерное  общество, то ведется аналитический учет в следующих направлениях: